2016年中级会计师考试《中级会计实务》核心考点三十五
核心考点：借款费用
一、借款费用的范围
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【提示】发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。
二、借款范围(长期借款、应付债券等)
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
【提示】短期借款属于应予资本化的借款范围。
三、借款费用的计量
借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，
应当按照下列方法确定：
1.专门借款资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发
生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得
的投资收益后的金额确定。
针对借款利息资本化金额计算的要点汇总：
(1)明确借款费用的资本化期间，开始资本化、暂停资本化和停止资本化;
(2)专门借款利息资本化金额的计算=资本化期间专门借款的利息费用(实际利率)-
资本化期间产生的利息收入。
(与专门借款的具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息都要资本化。)
2.一般借款利息资本化的金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率
(1)一般借款累计资产支出加权平均数的计算
累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)
(2)资本化率的计算
资本化率=加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和÷各项借款本金加权平均数
①购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率;
②购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。其中：借款本金加权平均数=∑(每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数)
【提示】发生超过专门借款的支出，占用已经借入的一般借款时不分先后顺序，没有先占用和后占用之分，所以计算一般借款资本化率时，所有的一般借款都要考虑。
考点练习：多选题
下列关于借款费用的说法中，正确的有（ ）。
A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本
B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
D.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额
【答案】ABD
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