233小编为大家整理了2017年中级会计师中级会计实务第十六章所得税第一节计税基础与暂时性差异之计税基础。考前争分夺秒，特为你奉上2017中级《中级会计实务》详细备考策略，敬请查看
2017中级会计实务预习知识点第十六章：计税基础【2017中级会计师中级会计实务预习知识点汇总】
计税基础（Tax Basis）是2006年发布的《企业新会计准则》中提出的概念。它分为资产的计税基础、负债的计税基础两类内容。通俗的说计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。分为资产计税基础和负债计税基础。
资产计税基础
是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产资产负债表日的计税基础=成本－以前期间已税前列支的金额
负债计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。
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长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2014年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2014年实现会计利润9 800万元，在申报2014年度企业所得税时涉及以下事项：
（1）2014年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1 200万元；合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2014年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
（2）2014年2月27日，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼公允价值跌至2 800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为O。
（3）2014年1月1日，长江公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
（4）2014年度，长江公司发生广告费9 000万元。公司当年实现销售收入56 800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）2014年度，长江公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
（6）2014年度，长江公司计提工资薪金8 600万元，实际发放8 000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分。准予在以后纳税年度结转扣除。
（7）2014年1月8日以增发市场价值为1 400万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100%的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1 200万元和1 000万元。公司适用企业所得税税率为25%。2014年12月31日，经减值测试，未发生减值。
长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
要求：（1）根据上述交易或事项，填列“长江公司2014年12月31日暂时性差异计算表”
（1）长江公司2014年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
（2）计算长江公司2014年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算长江公司2014年应确认的递延所得税费用和所得税费用。
（4）计算长江公司2014年12月31日递延所得税资产余额。
（5）编制长江公司2014年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
正确答案：
（1）长江公司2014年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
①“预计负债－－预计退货”的账面价值=（1 800-1 200）×15%=90（万元），计税基础=90-90=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
②“投资性房地产”的账面价值为2 800万元，计税基础=3 000-3 000/20×10/12=2 875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
③“持有至到期投资”账面价值=521.64×（1+5%）=547.72（万元），计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。
④“预计负债－－产品质量保证”账面价值=60/25%+200-180=260（万元），计税基础=260-260=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异260万元。
⑤“应付职工薪酬－－工资薪金”账面价值=8 600-8 000=600（万元），计税基础=600-600=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异600万元。
⑥购买日黄河公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=1 200-（1 200-1 000）×25%=1 150（万元），长江公司因该项交易应确认的商誉=1 400-1 150×100%=250（万元）。
2014年12月31日，商誉账面价值为250万元，因属于免税合并，计税基础为0，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不能确认递延所得税负债。
（2）长江公司2014年度的应纳税所得额=9 800+90+75-521.64×5%+（9 000-56 800×15%）+200-180+（8 600-8 000）-20/25%-240/25%=9 998.92（万元），应交所得税=9 998.92×25%=2 499.73（万元）。
（3）当期应确认的递延所得税资产=（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）×25%=56.25（万元），当期未发生递延所得税负债，所以应确认递延所得税费用为-56.25万元；长江公司2014年度应确认的所得税费用=2 499.73-56.25=2 443.48（万元）。
（4）长江公司2014年12月31日“递延所得税资产”科目的余额=320+56.25=376.25（万元）
（5）
借：所得税费用 2 443.48
递延所得税资产 56.25
贷：应交税费——应交所得税 2 499.73
知识点：特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定，暂时性差异，递延所得税资产的确认和计量， 所得税费用。
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