【单项选择题】(2015年考题)企业对资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（ ）。
A．损益类项目
B．应收账款项目
C．货币资金项目
D．所有者权益类项目
【答案】C
【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
【判断题】(2016年考题)企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。（ ）
【答案】×
【解析】资产负债表日后调整事项，调整报告年度报表时，不能调整货币资金收支项目的金额。
【综合题】(2015年考题)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；适用的所得税税率为25％，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10％提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日；2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。合同约定，乙公司应按每件不合增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销售期限为6个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：
借：应收账款60
贷：主营业务收入60
借：主营业务成本50
贷：库存商品50
借：银行存款26．88
销售费用1．2
贷：应收账款24
应交税费——应交增值税(销项税额)4．08
资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10％。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)
借：银行存款40
贷：主营业务收入40
借：劳务成本50
贷：应付职工薪酬50
借：主营业务成本50
贷：劳务成本50
资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)
借：银行存款600
贷：营业外收入600
要求：
(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
【答案】
(1)①甲公司的处理不正确；
②该事项属于调整事项；
③调整分录如下：
借：以前年度损益调整36
贷：应收账款36
借：发出商品30
贷：以前年度损益调整30
借：应交税费——应交所得税1．5
贷：以前年度损益调整1．5
借：盈余公积0．45
利润分配——未分配利润4．05
贷：以前年度损益调整4．5
(2)①甲公司的处理不正确；
②该事项属于调整事项；
③调整分录如下：
借：应收账款(或预收账款)10
贷：以前年度损益调整[500×10％-40]10
借：劳务成本10
贷：以前年度损益调整[50-(350+50)×10％]10
借：以前年度损益调整5
贷：应交税费——应交所得税5
借：以前年度损益调整15
贷：盈余公积1．5
利润分配——未分配利润13．5
(3)①甲公司的处理不正确；
②该事项属于调整事项；
③调整分录如下：
借：以前年度损益调整450
贷：递延收益[600-600×(6／24)]450
借：应交税费——应交所得税(600×25％)150
贷：以前年度损益调整150
借：盈余公积30
利润分配——未分配利润270
贷：以前年度损益调整300
第十九章资产负债表日后事项：把握命题规律及答案思路【各章考情分析>>点击试听】
