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2020年中级会计实务知识点：固定资产的后续计量
固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。
(一)固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产。
2．按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。
3．处于更新改造过程中的固定资产。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当根据工程预算、工程造价或者工程实际成本等按照暂估价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要凋整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，更新改造期间不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
(二)固定资产折旧方法
1．折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
(1)年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限
=原价×(1-预计净残值／原价)÷预计使用年限
=原价×年折旧率
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100％
(2)工作量法
单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计总工作量
某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×单位工作量折旧额
(3)双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2／预计使用年限
注意：企业应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值和扣除净残值后的余额平均摊销
(4)年数总和法
年折旧额=(原价一预计净残值)×年折旧率
折旧率＝尚可使用年限/使用年限的数字之和
2．固定资产折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
借：制造费用(生产车间计提折旧)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)
研发支出(企业研发无形资产时所使用的固定资产计提折旧)
在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)
贷：累计折旧
(三)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：
1．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
2．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
3．与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，企业应当改变固定资产
折旧方法。
注意：固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定
进行处理。
二、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
(一)资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
(二)费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
经营租入固定资产，承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。
【课后练习】
【单选题】
企业的某项固定资产账面原价为2000 万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为()万元。
A.2200
B. 1720
C. 1200
D.2199
【多选题】
关于固定资产处置，下列说法中正确的有(??)。
A．固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认
B．固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认
C．企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算
D．因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入资产处置损益
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