2020年中级会计师第一阶段预习正式开始，233网校中级会计网校已经为大家整理了第一阶段的学习计划表，大家记得跟着233网校一起来学习吧！本章内容提供2020年中级会计职称《会计实务》知识点第八章内容，快点开始学习吧！
下载APP>>获取中级会计实务辅导讲义
2020年中级会计实务知识点：金融工具的计量
一、金融资产和金融负债的初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应计入初始确认金额。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。
二、公允价值的确定
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并依次使用输入值。
（一）第一层次输入值
第一层输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。在活跃市场，交易对象具有同质性，可随时找到自愿交易的买房和卖方，且市场价格信息是公开的。
（二）第二层次输入值
第二层输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括：
①活跃市场中类似金融资产的报价
②非活跃市场中相同或类似金融资产的报价
③除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等。
④市场验证的输入值等。
（三）第三层次输入值
第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
三、金融资产和金融负债的后续计量
（一）金融资产的后续计量
1、金融资产后续计量原则：与金融资产的分类密切相关。
2、以摊余成本计量的金融资产的会计处理
（1）实际利率法：是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。
合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
（2）摊余成本：金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
①扣除已偿还的本金；
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）
（3）具体会计处理
①以摊余成本计量的债券投资相关的账务处理如下：
借：债券投资——成本（面值）
应收利息（支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款
债券投资——利息调整（可借可贷）
②资产负债表日，分期付息，一次还本的债券投资：
借：应收利息（票面利率×票面金额）
贷：利息收入（摊余成本×实际利率）
债券投资——利息调整（可借可贷，倒挤的）
而一次还本付息的会计处理：
借;债券投资——应计利息（票面利率×票面金额）
贷：利息收入（摊余成本×实际利率）
债券投资——利息调整（可借可贷，倒挤的）
③出售以摊余成本计量的债券投资：
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：债券投资——成本
（——应计利息）
——利息调整（可借可贷）
利息收入（倒挤的，可借可贷）
已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。企业持有的以摊余成本计量的应收账款、贷款等的账务处理原则，与债券投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。
3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
①企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
借：其他债券投资——成本（面值）
应收利息（已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款（按实际支付的金额）
其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
②资产负债表日，分期付息，一次还本的：
借：应收利息（票面利率×票面金额）
贷：利息收入（摊余成本×实际利率）
其他债权投资——利息调整（倒挤的，可借可贷）
一次还本付息的：
借：其他债券投资——应收利息（票面利率×票面金额）
贷：利息收入（摊余成本×实际利率）
其他债权投资——利息调整（倒挤的，可借可贷）
③资产负债表日，公允价值的波动：
借：其他债权投资——公允价值变动
贷；其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反）
确认发生了减值的：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
④出售时：
借：银行存款
贷：其他债权投资——成本
（——应计利息）
——公允价值变动（可借可贷）
——利息调整（可借可贷）
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）
——信用减值准备（可借可贷）
投资收益（差额，倒挤的，可借可贷）
4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
①取得时：
借：交易性金融资产——成本（按照公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收利息/应收股利（尚未领取的利息或尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
②发放股利/利息时：
借：银行存款/现金
贷：应收股利/应收利息
宣告时：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
③公允价值波动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（或者相反）
④出售时：
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
投资收益（差额，可借可贷）‘’
5、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：
①取得时：
借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已经宣告但尚未发放）
贷：银行存款（实际支付的金额）
②公允价值波动时：
借：其他权益工艺投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或者相反）
③出售时：
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（可借可贷）
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
盈余公积（差额部分，占10%）
利润分配——未分配利润（差额部门，占90%）
6、金融资产之间重分类的会计处理
（1）以摊余成本计量的金融资产的重分类
①摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的：
应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
②摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的：
应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类：
①以公允（计入其他综合收益） 摊余成本计量：
应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
②以公允（计入其他综合收益） 以公允（计入当期损益）：
应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类：
①以公允（计入当期损益） 摊余成本计量的：
应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
②以公允（计入当期损益） 以公允（计入其他综合收益）
应当继续以公允价值计量该金融资产。
对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融工具减值的相关规定，并将重分类日视为初始确认日。
（二）金融负债的后续计量
1、金融负债后续计量原则
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。
（2）上述金融负债以外的金融负债，除特殊规定外，应当按摊余成本进行后续计量。
2、金融负债后续计量的会计处理
（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。
（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。
【课后练习】
【单选题】
某股份有限公司于2017年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2018年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.78
B. 12
C.10
D.11.68
该债券2017年度确认的利息费用=( 196.65-2)×6% = 11.68 (万元)，2018年度确认的利息费用=[ ( 196.65-2) + 11.68- 200×5%] ×6%= 11.78 (万元)。
会计分录如下：
2017年1月1日
借:银行存款 196.64(194.65-2)
应付债券一利息调整 5.35
贷:应付债券一面值 200
2017年12月31日
借:财务费用等11.68 (194. 65×6% )
贷:应付利息 10 ( 200×5%)
应付债券一利息调整 1.68
2018年12月31日
借:财务费用等 11.78
贷;应付利息 10 ( 200×5% )
应付债券一利息调整 1.78
更多2020年中级会计师考试[模拟试题]、[历年真题]、[章节试题]多种免费试题在线测试，各科真题试卷实战演练。
资料：2020中级会计考情分析 | 2020中级会计三科预习计划表！
2020年中级会计备考已打响！让庄欣+MR.H+葛广宇等6位老师一起，陪你从0开始，逆袭过3科吧！老师讲课讲得怎么样？点击这里【 立即试听学习>>】
