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2020年中级会计实务知识点：借款费用
一、借款费用的范围
概念：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
二、借款费用的确认
（一）确认原则
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（二）借款费用应予以资本化的借款范围
分类：专门借款和一般借款
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项（一般有明确的用途）。
一般借款：只有占用了一般借款时，才应对使用的部分资本化，否则，应予以费用化。
（三）借款费用资本化期间的确定
1.借款费用开始资本化的时点：资产支出已发生（开始花钱）；借款费用已经发生（开始计息）；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（开始动工）
2.借款费用暂停资本化的时间：发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的。
3.借款费用停止资本化的时点：
①符合资本化条件的资产的实体建造或者生产活动已经全部完成or实质上已经完成。
②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。
③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
三、借款费用的计算
（一）借款利息资本化金额的确定
1.专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予以资本化的利息金额。
2.一般借款：根据累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。
其中：
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费、佣金等。
对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本（仅限专门借款）；专门借款之外的：费用化。
【课后习题·单选题】
甲公司为建造固定资产于2×18年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2×18年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元（其余款项用甲公司货币资金支付），年末工程尚未完工。甲公司2×18年一般借款利息资本化的金额为（ ）万元。
A．28
B．20
C．25
D．22.5
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