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2020年中级会计实务知识点：合并财务报表综合举例
【例题】
甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：
资料—：2017年度
①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。
②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31
日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。
③2017年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。
资料二：2018年度
①1月1日，甲公司以银行存款255000万元取得丙公司90%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。
②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。
③5月9日，丙公司宣告并分配的现金股利500万元。
④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。
⑤2018年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为900万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。
其他相关资料：
①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，按净利润的10%计提法定盈余公积。
②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
要求：
(1)根据资料一，编制甲公司个别报表中取得乙公司股份的会计分录。
(2)根据资料一，计算甲公司在2017年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。
(3)根据资料一，逐笔编制与甲公司编制2017年资产负债表日合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(4)根据资料二，计算个别报表中甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。
(5)根据资料二，分别说明在甲公司编制的2018年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。
(6)根据资料二，逐笔编制与甲公司编制2018年度合并财务报表时与丙公司相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
（1）2017年1月1日
借：长期股权投资15000
坏账准备800
营业外支出200
贷：应收账款16000
（2）甲公司在2017年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000（万元)。
①内部交易固定资产抵销
借：营业收入3000
贷：营业成本2400
固定资产一原价600
②内部应收款项抵销
借：应付票据及应付账款3000
贷：应收票据及应收账款3000
借：应收票据及应收账款一坏账准备90
贷：信用减值损失90
③长期股权投资抵销
借：股本10000
资本公积5000
盈余公积2000
未分配利润3000
商誉1000
贷：长期股权投资15000
少数股权权益6000（20000×30%)
（4）甲公司出售其持有乙公司的股份的净损益（投资收益)=15320-15000=320（万元)。
2018年12月31日
借：银行存款15320
贷：长期股权投资15000
投资收益320
（5）乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2018年12月31日的合并资产负债表的年末余额，但是合并资产负债表的年初余额中仍包括乙公司的数据，即不调整合并资产负债表的期初数；乙公司2018年度的收入、费用、利润应纳入2018年度合并利润表；乙公司2018年度的现金流量应纳入2018年度合并现金流量表。
（6）
①
借：营业收入1300
贷：营业成本1300
借：营业成本60
贷：存货60[(130-100)×2]
借：少数股东权益6(60×10%)
贷：少数股东损益6
②
借：投资收益450(500×90%)
贷：长期股权投资450
借：长期股权投资810(900×90%）
贷：投资收益810
③
借：股本150000
资本公积60000
盈余公积30090(30000+90)
未分配利润一年末40310(40000-500+900-90)
商誉3000
贷：长期股权投资255360(255000-450+810)
少数股东权益28040[(150000+60000+30090+40310)×10%]
④
借：投资收益810
少数股东损益90
未分配利润一年初40000
贷：提取盈余公积90
对所有者(或股东)的分配500
未分配利润一年末40310
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