在中级会计考试中，《中级会计实务》算是难度最大、内容最多的一科。这其中，会计分录常常成为很多在备考中级会计路上的拦路虎。为了帮助大家攻克《中级会计实务》会计分录的学习难题，233网校学霸君为大家整理《中级会计实务》分录，赶紧来学习吧！
中级会计实务必背分录：第十九章财务报告
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（一）合并日账务处理
1、抵销分录
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益（子公司账面所有者权益×少数股东持股比例）
2、恢复留存收益（补充）
借：资本公积（以母公司的资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
【注意】
①一体存续原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分应当予以恢复。
②以上恢复留存收益的分录，每个资产负债表日都需要编制，并且金额相同。合并日后新产生的留存收益不需要恢复，因为被合并方的收入利润已经纳入合并报表。
（二）合并日后账务处理
第一步：成本法→权益法
1、子公司实现净利润或发生净亏损
①合并日当年
借：长期股权投资
贷：投资收益（根据调整后的净利润计算确定）（或相反分录）
②合并日后第2年
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初（或相反分录）
2、子公司宣告现金股利
①合并日当年
借：投资收益
贷：长期股权投资
②合并日后第2年
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
3、子公司其他综合收益引起的变动
①合并日当年
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（或相反分录）
②合并日后第2年
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初（或相反分录）
4、子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
①合并日当年
借：长期股权投资
贷：资本公积（或相反分录）
②合并日后第2年
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初（或相反分录）
第二步：在合报上抵权益
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积（期初+当年）
未分配利润（期初+当年）
贷：长期股权投资
少数股东权益
第三步：在合报上抵损益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
未分配利润——年末
1、对购买日发生了评估增值的项目进行调整（并计算调整后的净利润、调整后的未分配利润）
2、将母公司对子公司长期股权投资的核算方法从成本法转为权益法
3、将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销（在合报上抵权益）
4、对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销（在合报上抵损益）
第一步：评估增值调整（以固定资产为例，分为购买日当年年末和以后年度年末）
（1）投资当年：
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（2）连续编制合并财务报表：
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积——年初
借：资本公积——年初
贷：递延所得税负债
借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润——年初
借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【注意】要记得计算调整后的净利润和调整后的未分配利润。
第二步：将母公司对子公司长期股权投资的核算方法从成本法转为权益法
（1）投资当年
①调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则相反）
②调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
③调整子公司其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年（或相反）
④调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年（或相反）
（2）连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈亏
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初（或相反）
②调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则相反）
③调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
④调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
⑤调整子公司以前年度其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初（或相反）
⑥调整子公司本年其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年（或相反）
⑦调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初（或相反）
⑧调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年（或相反）
第三步：抵权益
借：股本
资本公积（调整后的+评估增值影响）
盈余公积
未分配利润（调整后的）
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
第四步：抵损益
借：投资收益（要用调整后的净利润计算）
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润
（一）内部债权债务的合并处理
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
【注意】
1、若债权投资与应付债券进行抵销，可能会出现差额。贷方差额挤到“财务费用”里，借方差额挤到“投资收益”里。具体分录如下：
（1）当应付债券摊余成本大于债权投资摊余成本时
借：应付债券（个报的摊余成本）
贷：债权投资（个报的摊余成本）
财务费用（倒挤的）
（2）当应付债券摊余成本小于债权投资摊余成本时
借：应付债券
投资收益
贷：债权投资
2、涉及坏账准备的，同样也要抵销（先抵期初数，再抵当年）
①首先抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初【以未分配利润来代替损益科目——信用减值损失】
②然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备【或相反】
贷：信用减值损失（原来计提）【因为是本期，所以不需要用未分配利润来代替损益科目】
3、涉及所得税的（有一定的难度，但非常重要，一定要掌握）
①首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响：
借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）【以未分配利润来代替损益科目——所得税费用】
贷：递延所得税资产
②然后确认递延所得税资产期初、期末余额的差额，
a.若坏账准备期末余额大于期初余额（原来补提坏账）
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
b.若坏账准备期末余额小于期初余额（原来冲减坏账）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）
（二）内部商品交易的合并处理
方面一：内部销售收入和销售成本的抵销处理
1、将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
2、将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
3、次年，将上年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
方面二：存货跌价准备的合并处理
1、抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初【代替资产减值损失】
2、抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：（因为个报上是借：存货跌价准备，贷：主营业务成本/其他业务成本）
借：营业成本【合报上要写报表项目，不能写会计科目】
贷：存货——存货跌价准备【同理】
3、抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失（或相反）
（三）内部固定资产交易的合并处理
情况一：未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1、购入固定资产当年
（1）销售商品——购入作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生销售成本）
固定资产——原价（本期购入固定资产未实现内部利润）
（2）销售的固定资产——购入作为固定资产
借：资产处置损益
贷：固定资产——原价
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧，和个报相比是反向冲回）
贷：管理费用
2、购入固定资产以后年度【第（1）、（2）处理的是上年的事】
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
情况二：发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销（此时当然不涉及业务发生之初）
【总体原则】将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“资产处置损益”项目代替（取决于是出售还是报废）。
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初 （原固定资产—原价）
贷：资产处置损益（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：资产处置损益（原固定资产——累计折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：资产处置损益（原固定资产——累计折旧）
贷：管理费用
