2006年中级会计职称考试《会计实务》练习第3章

2.南海股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托W企业加工，W企业属于一专门从事加工业务的企业。11月10日南海公司发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%。11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税率也为10%。货款尚未收到。南海公司、W企业均为一般纳税人，增值税率为17%。
要求：编制南海公司、W企业有关会计分录，同时编制南海公司缴纳消费税的会计分录。

【正确答案】 （1）W企业（受托方）的账务处理为：
应缴纳增值税额＝7000×17%＝1190（元）；
应税消费品计税价格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）；
代扣代缴的消费税＝65500×10%＝6550（元）。
借：应收账款 14740
贷：主营业务收入 7000
应交税金－－应交增值税（销项税额） 1190
应交税金－－应交消费税 6550
（2）南海股份有限公司（委托方）的账务处理为：
（1） 发出原材料时
借：委托加工物资 51950
贷：原材料 51950
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资 7000
应交税金－－应交增值税（进项税额） 1190
应交税金－－应交消费税 6550
贷：应付账款 14740
（3）支付往返运杂费
借：委托加工物资 150
贷：银行存款 150
（4）收回加工物资验收入库
借：原材料 59100
贷：委托加工物资 59100
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本 59100
贷：原材料 59100
（6）甲产品发生其他费用
借：生产成本 40900
贷：应付工资 20000
应付福利费2800
制造费用 18100
（7）甲产品完工验收入库
借：库存商品 100000
贷：生产成本 100000
（8）销售甲产品
借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税金－－应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务税金及附加 20000（200000×10%）
贷：应交税金－－应交消费税 20000
（9）计算应交消费税并缴纳消费税
借：应交税金－－应交消费税 13450（20000－6550）
贷：银行存款 13450

3.新世界公司接受国外某公司捐赠产品一批（新世界公司作为原材料管理），测量后确定重量为10吨，新世界公司以现金支付运杂费等相关费用1500元，其中，运输费中可以抵扣的增值税进项税额为70元，该国外公司没有提供有关其价值的凭据。据调查，市场上与该批产品同型号同规格的材料的单价为10000元/吨，据专业人士估计，该批产品的质量与市场上该类材料的质量相当。假设新世界公司按照税法规定确定的应计入应纳税所得额的金额为100000元，存货采用实际成本法核算，所得税税率为33％，假定不考虑进口环节的相关税金。
要求：
（1）编制新世界公司接受捐赠时相关的账务处理。
（2）编制以下各种情况下年末新世界公司的账务处理。
①该年度新世界公司实现的利润总额为300000元；
②该年度新世界公司实现的利润总额为－80000元；
③该年度新世界公司实现的利润总额为－150000元。

【正确答案】
（1）会计分录为：
借：原材料 101430
应交税金－应交增值税（进项税额） 70
贷：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值 100000
银行存款 1500
（2）①年末，新世界公司实现的利润总额为300000元：
应交的所得税＝（100000+300000）×33％＝132000（元）
借：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值100000
所得税 99000
贷：应交税金－应交所得税 132000
资本公积－接受捐赠非现金资产准备67000
②年末，新世界公司实现的利润总额为－80000元：
应交的所得税＝（100000－80000）×33％＝6600（元）
借：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值100000
贷：应交税金－应交所得税 6600
资本公积－接受捐赠非现金资产准备93400
③年末，新世界公司实现的利润总额为－150000元，因为亏损额大于待转资产价值金额，所以应交的所得税为0，将待转资产价值的金额全额计入资本公积，分录为：
借：待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值100000
贷：资本公积－接受捐赠非现金资产准备 100000