2006年中级会计职称考试《会计实务》练习第2章

四、计算题。

1.2004年9月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，商品的实际成本为102 000元，销售价款为180 000元，增值税销项税额为30 600元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年2月1日付款。2004年11月1日，甲公司因急需资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为质押取得2个月的流动资金借款145 000元，年利率4%，借款本息到期一次偿付。2004年12月31日甲公司为该项应收账款计提了2%的坏账准备。2005年1月5日发生销售退回款项总额5 850元，其中增值税额为850元。因乙公司现金流量严重不足，至2005年8月1日收到乙公司支付的货款200 540元，款项存入银行，未能收回的款项，经批准核销。（假定不考虑其他因素）
要求：编制甲公司相关的会计处理。

【正确答案】
（1）2004年9月1日销售商品时，记：
借：应收账款--乙公司 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税金--应交增值税（销项税额） 30 600
（2）2004年9月30日结转销售成本时，记：
借：主营业务成本 102 000
贷：库存商品 102 000
（3）2004年11月1日取得短期借款时，记：
借：银行存款 145 000
贷：短期借款 145 000
（4）2004年11月30日、12月31日计提借款利息时，记：
借：财务费用 （145 000×4%÷12）483.33
贷：预提费用 483.33
（5）2004年12月31日计提坏账准备时，记：
应计提坏账准备金额＝210 600×2%＝4 212（元）
借：管理费用 4212
贷：坏账准备 4212
（6）2005年1月1日偿付短期借款本金及利息时，记：
借：短期借款 145 000
预提费用 （145 000×4%÷12×2） 966.66
贷：银行存款 145966.66
（7）2005年1月5日发生销售退回时，记：
借：主营业务收入 5 000
应交税金--应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款--乙公司 5 850
借：库存商品 （5 000÷180 000×102 000） 2833.33
贷：主营业务成本 2833.33
（8）2005年4月1日收到乙公司的货款时，记：
借：银行存款 200 540
坏账准备 （204 750－200 540）4 210
贷：应收账款--乙公司 （210 600－5 850） 204 750


2.甲公司2004年12月31日坏账准备计提前“坏账准备”账户贷方余额为2 000元，应收账款账龄和坏账估计的比例资料如下：
账 龄 应收账款额（万元） 估计损失率（%） 估计损失额（万元）
未到期 45 000 0.5 　
过期一个月 10 000 1 　
过期六个月 22 500 2 　
过期一年 15 000 3 　
过期超一年 7 500 5 　
合 计 120 000 — 　

【正确答案】 （1）甲公司2004年末应计提的坏账准备金额＝45 000×0.5%＋10 000×1%＋22 500×2%＋15 000×3%＋7 500×5%＝1 600（元）
（2）甲公司2004年末实际计提的坏账准备金额＝1 600－2 000＝－400（元）
坏账准备计算表（账龄分析法）
账 龄 应收账款额（万元） 估计损失率（%） 估计损失额（万元）
未到期 45 000 0.5 225
过期一个月 10 000 1 100
过期六个月 22 500 2 450
过期一年 15 000 3 450
过期超一年 7 500 5 375
合 计 120 000 — 1 600

3.日新公司2004年应收账款余额百分比法计提坏账准备，2004年年末应收账款余额1 000 000元，企业确定计提坏账准备的比例为3%。该公司当期首次采用备抵法核算坏账损失。2005年5月25日确认坏账损失为60 000元，经批准予以核销，2005年12月31日应收账款余额为1 200 000元。2006年8月5日上年核销的应收账款又收回50 000元，2006年12月31日应收账款余额为1 300 000元。2007年12月31日应收账款的余额为1 400 000元。要求：根据上述资料作出相关的会计分录。

【正确答案】 （1）2004年12月31日首次计提坏账准备时，记：
借：管理费用 30 000
贷：坏账准备 30 000
（2）2005年5月25日核销坏账损失时，记：
借：坏账准备 60 000
贷：应收账款 60 000
（3）2006年12月31日计提坏账准备时，记：
借：管理费用 66 000
贷：坏账准备 66 000
（4）2006年8月5日已核销的应收账款又收回时，记：
借：应收账款 50 000
贷：坏账准备 50 000
借：银行存款 50 000
贷：应收账款 50 000
（5）2006年12月31日冲减已计提的坏账准备时，记：
借：坏账准备 47 000
贷：管理费用 47 000
（6）2007年12月31日计提坏账准备时，记：
借：管理费用 3 000
贷：坏账准备 3 000