2、丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司,其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2000年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元,增值税为59.5万元,另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。
(2)2001年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为321万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2002年12月31日,丙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用,开始进行改良。
(4)2003年3月12日,改良工程完工并验收合格,丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。2003年12月31日,该设备未发生减值。
(5)2004年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,丙公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2001年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
(4)计算2002年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2004年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
参考答案:(1)借:固定资产411(350+59.5+1.5)
贷:银行存款411
(2)2001年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6万元
(3)2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411-39.6)-321=50.4万元
会计分录:
借:营业外支出50.4
贷:固定资产减值准备50.4
(4)2002年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34
(5)编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借:在建工程287
累计折旧73.6
固定资产减值准备50.4
贷:固定资产411
(6)编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借:在建工程25
贷:银行存款25
借:固定资产312
贷:在建工程312
(7)2004年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37万元
(8)处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25
处置净损失=247.25-10-30+3=210.25
(9)编制2004年12月31日处置该设备的会计分录:
借:固定资产清理247.25
累计折旧64.75
贷:固定资产312
借:银行存款10
贷:固定资产清理10
借:银行存款30
贷:固定资产清理30
借:固定资产清理3
贷:银行存款3
借:营业外支出210.25
贷:固定资产清理210.25
五、综合题(本类题共2题,第1小题15分,第2小题18分,共33分。)
1、甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%,适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算。除特别说明外,甲公司采用账龄分析法计提坏账准备,3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定,按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成,在此之前发生的2004年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。
2005年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项;
(1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。至2005年1月14日,该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
(3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月5日,甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。至2004年12月31日,该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
(5)3月15日,甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
(6)3月28日,甲公司董事会提议的利润分配方案为:提取法定盈余公积620万元,分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案,将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。
要求:
(1)指出甲公司发生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调整表见答题纸第10页;调增数以“+”表示,调减数以“-”表示)。
(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
参考答案:
(1)甲公司所发生的事项(1)、(3)、(4)以及(6)中的提取法定盈余公积属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录:
事项(1)借:以前年度损益调整-调整主营业务收入200
应交税金-应交增值税(销项税额)34
贷:应收账款234
借:库存商品185
贷:以前年度损益调整-调整主营业务成本185
借:坏账准备1.17(234*0.5%)
贷:以前年度损益调整-调整管理费用1.17
借:应交税金-应交所得税4.56(200-185-1.17)*33%
贷:以前年度损益调整-调整所得税4.56
借:利润分配-未分配利润9.27
贷;以前年度损益调整9.27
借:盈余公积-法定盈余公积0.93
贷:利润分配-未分配利润0.93
事项(3)
借:以前年度损益调整-调整管理费用125
贷:坏账准备125
借:利润分配-未分配利润125
贷:以前年度损益调整125
借:盈余公积-法定盈余公积12.5
贷:利润分配-未分配利润12.5
事项(4)
借:制造费用200
贷:累计折旧200
事项(6)借:利润分配-提取法定盈余公积620
贷:盈余公积620
(3)填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整中各项目的调整金额(调整表见答题纸第10页;调增数以“+”表示,调减数以“-”表示)。
(表格由于无法画出来,所以暂且不传,不过只要分录做出来了,报表调整很好作的啦)