会计中级职称考试会计实务精华复习资料四

【例题12】甲企业于2003年4月1日，以680万元的价格(不考虑税金及手续费等费用)，购进面值为600万元公司债券作为长期投资，该公司债券系2002年4月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息，甲企业采用直线法摊销溢折价。至2003年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为()万元。
A．42B．36C．30D．28
【答案】C
【解析】本题的考核点是长期债权投资的核算。债券溢价=680-600×8%-600=32(万元)应摊销的债券溢价=［32/(5×12—12)］×9　　　　　　　　　　　=6(万元)。长期债券投资累计确认的投资收益=600×8%÷12×9-6=30(万元)

【例题13】某股份有限公司2003年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2001年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为()万元。
A．-36B．-66C．-90D．114
【答案】A
【解析】本题的考核点是长期债权投资的核算。该项债券投资实现的投资收益=1560-(1500+150-24-30)=-36(万元)。

【例题14】某上市公司以银行存款500万元购买B企业80%的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为()万元。
A．20B．50C．100D．0
【答案】C
【解析】本题的考核点是权益法下股权投资差额的计算。应确认的股权投资差额=500-500×80%=100(万元)。

【例题15】下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是()。
A．支付的购买价格B．支付的相关税金C．支付的手续费D．支付价款中包含的应收利息
【答案】D
【解析】本题的考核点是短期投资入账价值的确定。短期投资取得时的成本按买价和税费之和计量。支付的价款中包含的应收利息应作为“应收利息”反映，不应计入短期投资取得成本。

【例题16】某企业购买面值为1000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元(应计入投资成本)、应收利息46万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为()万元。
A．1150B．1146C．1104D．1100
【答案】C
【解析】本题的考核点是长期债权投资入账价值的确定。应记入“长期债权投资”科目的金额=1150-46=1104(万元)。

【例题17】甲公司2003年7月1日将其于2001年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元。该债券系2001年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。转让时，尚有未摊销的折价12万元。2003年7月1日，该债券的减值准备余额为25万元。甲公司转让该项债券实现的投资收益为()万元。(2004年)
A．-13B．-37C．-63D．-87
【答案】A
【解析】甲公司转让该项债券时所作分录为：借：长期债权投资——债券投资(折价)　　　　　　　　　　12　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100　　　　　长期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13贷：长期债权投资——债券投资(面值)　　　　　　　　　2000　　　　长期债权投资——债券投资(应计利息)　　　　　　　　150故甲公司转让该项债券实现的投资收益为-13万元。

(二)多项选择题

【例题1】下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的有()。(2003年)
A．收到原未计入应收项目的短期投资利息B．计提短期投资跌价准备C．部分出售某项短期投资D．长期投资划转为短期投资
【答案】ABCD
【解析】本题的考核点是短期投资的核算。收到原未计入应收项目的短期投资利息，冲减“短期投资”，以上4项均会引起短期投资账面价值发生变化。

【例题2】下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有()。(2000年)
A．被投资企业依法律程序进行清理整顿B．被投资企业已宣告破产C．被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制D．被投资企业的经营方针发生重大变动
【答案】ABC
【解析】本题的考核点是成本法的核算范围。当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，D选项不选。

【例题3】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有()。(2001年)
A．采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠B．采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利C．采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额D．收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利
【答案】ABCD
【解析】本题的考核点是长期股权投资的核算。采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额，企业应按成本计价；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。

【例题4】采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有()。(2001年)
A．收到被投资单位分派的股票股利B．被投资单位实现净利润C．被投资单位以资本公积转增资本D．计提长期股权投资减值准备
【答案】AC
【解析】本题的考核点是权益法的核算。收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调整长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。

【例题5】按照制度规定，确定股权购买日应包括的条件有()。
A．购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准)B．购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续C．购买企业已支付购买价款(指以现金或银行存款支付的价款)的大部分(一般应超过50%)D．购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险
【答案】ABCD
【解析】本题的考核点是股权转让日的确定。企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准)；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款(指以现金或银行存款支付的价款)的大部分(一般应超过50%)；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险