2005年会计职称《中级会计实务》模拟试题四

( 四 ) 计算分析题

1 ． 【答案】

(1) 会计分录：
借：在建工程 　　　　　　　　　950
　　　　 累计折旧 　　　　　　　　　200
　　　　 固定资产减值准备 　　　　　50
　　贷：固定资产 　　　　　　　　1200
借：在建工程 　　　　　　　　200
　　贷：工程物资　　　　　　　 　200
借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　58 ． 5
　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　　　 应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额转出 ) 　　8 ． 5
借：在建工程 　　　　　　　　　　80
　　贷：应付工资 　　　　　　　　　80
借：在建工程 　　　　　　　61 ． 5
　　贷：银行存款 　　　　　　　61 ． 5
借：固定资产 　　　　　　　　　1350
　　贷：在建工程 　　　　　　　　1350

(2)2004 年应计提的折旧额
　　　　＝ 1350×20%×11/12 ＋ (1350 － 1350×20%)×20%×1/12
　＝ 265 ． 5( 万元 ) 。

2 ． 【答案】

(1) 本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝ 1000/(1 ＋ 6%) ＋ 1000/(1 ＋ 6%)2 ＋ 100/(1 ＋ 6%)2 ＝ 1922 ． 40( 万元 ) ，占租赁资产原账面价值的 90 ％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。

(2) 起租日的会计分录：
最低租赁付款额
＝ 1000×2 ＋ 100
＝ 2100( 万元 )
租赁资产的入账价值＝ 1922 ． 40( 万元 )
未确认的融资费用＝ 2100 － 1922 ． 40
　　　　　　　　　　 ＝ 177 ． 60( 万元 )
借：固定资产 —— 融资租入固定资产 　　　　　1922 ． 40
　　　　　　　　　　　　　未确认融资费用 　　　　　177 ． 60
　　贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　　　　　2100

(3) 2004 年 12 月 31 日 付租金：
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　　　　　1000
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用
＝ 1922 ． 40 × 6 ％
＝ 115 ． 34( 万元 )
借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　115 ． 34
　　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　　　115 ． 34
计提折旧：
计提折旧＝ (1922 ． 40 － 100)/2
　　　　　　 ＝ 911 ． 20( 万元 )
借：制造费用 —— 折旧费 　　　　　　　　911 ． 20
　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　911 ． 20

(4) 2005 年 12 月 31 日 ：
支付租金：
借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　　　　1000
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用
＝［ 1922 ． 40-(1000 － 115 ． 34) ］ ×6 ％
＝ 62 ． 26( 万元 )
或： 177 ． 6-115 ． 34 ＝ 62 ． 26( 最后一年也可以用倒挤的方式计算 )
借：财务费用 　　　　　　　　　　　　62 ． 26
　　贷：未确认融资费用 　　　　　　　　　62 ． 26
计提折旧：
计提折旧＝ (1922 ． 40 － 100)/2
　　　　　　 ＝ 911 ． 20( 万元 )
借：制造费用 —— 折旧费 　　　　　　911 ． 20
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 911 ． 20
归还设备：
借： 长期应付款 —— 应付融资租赁款 　　　100
　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　1822 ． 40
　　贷：固定资产 —— 融资租入固定资产 　　1922 ． 40