2006年中级会计《中级会计实务》第四章历年考题

（三）判断题
1、在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业支出。（）（2003年）
〔答案〕×
〔解析〕在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本，并通过“在建工程”科目核算。
2、自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）（2004年）
〔答案〕×
〔解析〕自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减工程成本。
3、工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（）（2005年）
〔答案〕×
〔解析〕工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）科目中。
（四）计算分析题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2002年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁起租日：2002年1月1日。
（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：120万元。
（4）租金支付方式：在起租日预计租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行货款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2004年）
【答案】
（1）①判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。②理由是：此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分[或：租赁期占租赁设备的尚可使用年限的75%以下]；租金总额远低于租赁设备的公允价值[或：租金总额占租赁设备公允价值的90%以下]；租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
（2）甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：
2002年1月1日：
借：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款]80
贷：银行存款80
2002年12月31日：
借：管理费用（80+20+20）÷2=60
贷：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款]40
银行存款20
2003年12月31日：
借：管理费用（80+20+20）÷2=60
贷：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款]40
银行存款20
（3）乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：
①2002年1月1日：
借：银行存款80
贷：应收经营租赁[或：应收账款、预收账款、其他应收款]80
②2002年12月31日：
借：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款]40
银行存款20
贷：主营业务收入[或：其他业务收入]（80+20+20）÷2=60
或：
借：银行存款
贷：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款]20
借：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款]60
贷：主营业务收入[或：其他业务收入]60
③2003年12月31日：
借：银行存款20
应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款]40
贷：主营业务收入[或：其他业务收入]60
【解析】（1）在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须交所取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁扣中除免租期后的期间内按直接或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
此外，为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。
（2）在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，出租人对经营租赁的会计处理也比较简单，主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系、经营租赁资产折旧的计提。在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此出租人仍应按自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表上。如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。
出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
其会计处理为：确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目，贷记“主营业务收入——租金收入”、“其他业务收入——经营租赁收入”等科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。
关于这部分内容，新教材已经简化处理。