2007年中级会计职称《会计实务》精华试题四

(四)计算题
【例题1】东方股份有限公司(以下简称东方公司)1998年至2001年投资业务的有关资料如下：
(1)1998年11月1日，东方公司与a股份有限公司(以下简称a公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购a公司股份总额的30%，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为1998年12月31日。该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和a公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
(2)1999年1月1日，a公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为1998年度实现的净利润)。
(3)1999年1月1日，a公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
(4)1999年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。
(5)1999年5月1日，a公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利200万元。
(6)1999年6月5日，东方公司收到a公司分派的现金股利。
(7)1999年6月12日，a公司接受外单位捐赠的新固定资产一台，a公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。
(8)1999年度，a公司实现净利润400万元。
(9)2000年5月4日，a公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
(10)2000年度，a公司发生净亏损200万元。
(11)2000年12月31日，东方公司对a公司投资的预计可收回金额为272万元。
(12)2001年1月5日，东方公司将其持有的a公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行，假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
【要求】
(1)确定东方公司收购a公司股权交易中的“股权转让日”。
(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录(假定股权投资差额按5年摊销，“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。(2001年)(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)东方公司收购a公司股权交易中的“股权转让日”为1999年1月1日
(2)①借：长期股权投资——a公司(投资成本)　　　　　　　　　270　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270　　　　　　　借：长期股权投资——a公司(股权投资差额)　　　　　　30　　　　　　　　贷：长期股权投资——a公司(投资成本)　　　　　　　30(股权投资差额=270-800×30%=30)②借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200万×30%)60　　　　　贷：长期股权投资——a公司(投资成本)　　　　　　　　　　　60③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60④借：长期股权投资——a公司(股权投资准备)　　　　　　　　　24　　　　　贷：资本公积——股权投资准备　　　　　　　　　(80万×30%)24⑤借：长期股权投资——a公司(损益调整)　　　　　　　　　　　120　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(400万×30%)120　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30万/5)6　　　　　　贷：长期股权投资——a公司(股权投资差额)　　　　　　　　　　6⑥借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200万×30%)60　　　　　贷：长期股权投资——a公司(损益调整)　　　　　　　　　　　60　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6　　　　　　贷：长期股权投资——a公司(股权投资差额)　　　　　　　　　6⑦借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　　贷：长期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10(长期股权投资账面余额=投资成本(270-30-60)+股权投资差额(30-6-6)+损益调整(120-60)+股权投资准备(24)=180+
18+60+24=282万元；可收回金额272万元，需计提长期投资减值准备10万元。
⑧借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250　　　　　　长期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22　　　　　　贷：长期股权投资—a公司(投资成本)　　　　　　　　　　180　　　　　　　　　　　　　　—a公司(股权投资差额)　　　　　　　　　　18　　　　　　　　　　　　　　—a公司(损益调整)　　　　　　　　　　　　60　　　　　　　　　　　　　　—a公司(股权投资准备)　　　　　　　　　　24

【例题2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：
(1)2000年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。2000年3月1日，乙公司的股东权益总额为9150万元，其中股本为5000万元，资本公积为1800万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为1150万元(其中100万元为2000年1至2月份实现的净利润)。
(2)2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。
(3)2000年6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。
(4)2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33%。
(5)2000年度，乙公司实现净利润300万元。
(6)2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
(7)2001年，乙公司发生净亏损500万元。
(8)2001年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790．8万元。
【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(2002年)
【答案】
(1)借：长期股权投资—乙公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　2010　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010　　　　借：长期股权投资—乙公司(股权投资差额)　　　　　　　　　　　　180　　　　　贷：长期股权投资—乙公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　　180
(2)借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　　贷：长期股权投资—乙公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　　20
(3)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
(4)借：长期股权投资—乙公司(股权投资准备)　　　　　　　　　　26．8　　　　　　贷：资本公积—股权投资准备　　　　　26．8(26．8=200×67%×20%)
(5)借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　　　　　　　　　　　60　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(300×20%=60)60　　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　　　贷：长期股权投资—乙公司(股权投资差额)　　　　　　　　30
(6)借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　　　　　　　20
(7)借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)　　　　　　　　100　　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36　　　　　　贷：长期股权投资—乙公司(股权投资差额)　　　　　　　36
(8)借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　　贷：长期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
【例题3】北方股份有限公司(以下简称北方公司)及a股份有限公司(以下简称a公司)2001年至2002年投资业务的有关资料如下：
(1)2001年11月1日，北方公司与a公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①北方公司收购a公司持有的b股份有限公司(以下简称b公司)部分股份，所购股份占b公司股份总额的40%；收购价款为15000万元；②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；③北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让协议签订时，a公司持有b公司股份总额的80%；a公司对b公司长期股权投资的账面价值为2320万元。
(2)2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方公司和a公司临时股东大会审议通过。至北方公司2001年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。2001年11月30日，b公司的股东权益总额为3150万元。
(3)2001年度，b公司实现净利润300万元。除净利润外，b公司的股东权益未发生其他变动(下同)。假定a公司对b公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对b公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
(4)2002年1月1日，b公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。
(5)2002年4月1日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向a公司支付了股权收购价款1500万元。当日，b公司的股东权益总额为3500万元。假定北方公司对b公司股权投资差额按5年平均摊销。
(6)2002年度，b公司实现净利润200万元。其中，1月至3月份实现净利润300万元。
(7)2002年12月31日，北方公司对b公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。
【要求】 来源：www.examda.com
(1)计算2001年12月31日a公司对b公司长期股权投资的账面价值。
(2)确定北方公司收购b公司股权交易中的“股权转让日”。
(3)计算a公司转让b公司股权形成的损益。来源：www.examda.com
(4)编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
(5)编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。
(6)编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(2003年)
【答案】
(1)计算2001年12月31日a公司对b公司长期股权投资的账面价值a公司对b公司长期股权投资的账面价值=2320+300×80%=2560(万元)
(2)确定北方公司收购b公司股权交易中的“股权转让日”2002年4月1日
(3)计算a公司转让b公司股权形成的损益2002年4月1日，转让前a公司对b公司长期股权投资的账面价值2560+300×80%=2800(万元)a公司转让股权形成的损益=1500-2800×(40%/80%)=1500-2800×50%=100(万元)
(4)编制北方公司股权转让日相关的会计分录长期股权投资差额=1500-3500×40%　　　　　　　　　　　=100(万元)借：长期股权投资—b公司(投资成本)　　　1500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1500借：长期股权投资—b公司(股权投资差额)　100　　贷：长期股权投资—b公司(投资成本)　　　100(5)编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录b公司4月至12月实现净利润=200-300=-100(万元)北方公司应确认的投资收益=-100×40%=-40(万元)借：投资收益——股权投资损失　　　　　　　　　　40　　贷：长期股权投资——b公司(损益调整)　　　　40北方公司对b公司投资的股权投资差额2002年度摊销额=100÷5×(9÷12)=15(万元)借：投资收益——股权投资差额摊销　　　　　　　　15　　贷：长期股权投资——b公司(股权投资差额)　　15(6)编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录未计提减值准备前，北方公司对b公司长期股权投资的账面价值=1500-40-15=1445(万元)应计提的减值准备=1445-1400=45(万元)借：投资收益——计提的长期投资减值准备45贷：长期投资减值准备——b公司45
【例题4】伟达有限责任公司(以下简称伟达公司)为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。1998年与另外三个单位合资兴办甲企业，该企业注册资本总额为2000000元，伟达公司持有30%的股份，其他三个单位持有的股份分别为25%、25%和20%。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下：
(1)1998年1月1日，伟达公司用原材料向甲企业投资，该批原材料的账面成本为500000元，公允价值和计税价格均为600000元。
(2)1998年12月31日，甲企业全年实现净利润600000元。
(3)1999年3月15日，甲企业分配现金股利总额为300000元，分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。

(4)1999年12月31日，甲企业全年发生亏损200000元。
(5)2000年4月15日，伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让转让所得价款800000元，该款项已收存银行。假定：伟达公司对股权投资差额按10年平均摊销。
【要求】根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。(2000年)
【答案】 来源：www.examda.com
(1)借：长期股权投资——甲企业(投资成本)　　　　　　602000　　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000　　　　　　　　　应交税金—应交增值税(销项税额　　　　　　　102000　　　　借：长期股权投资—甲企业(股权投资差额)　　　　　2000　　　　　贷：长期股权投资—甲企业(投资成本)　　　　　　2000(注：602000-2000000×30%=2000)
(2)借：长期股权投资—甲企业(损益调整)　　　　　180000　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　180000　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　贷：长期股权投资—甲企业(股权投资差额)　　　　200(注：2000/10=200)
(3)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90000　　　　　　贷：长期股权投资—甲企业(损益调整)　　　90000
(4)借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　　　贷：长期股权投资—甲企业(损益调整)　　　60000　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　贷：长期股权投资—甲企业(股权投资差额)　200
(5)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800000　　　　　　　贷：长期股权投资—甲企业(投资成本)　600000　　　　　　　　　　　　　　　—甲企业(股权投资差额)　1600　　　　　　　　　　　　　　　—甲企业(损益调整)　　　30000　　　　　　　　投资收益
(五)综合题
【例题1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下：
(1)2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。
(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。
(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。
(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。
(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。 来源：www.examda.com
(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。
(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90％。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
【要求】编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)(2004年)
【答案】
(1)甲公司对乙公司初始投资成本=6100(万元)股权投资差额=6100-24200×25%　　　　　　　　　=50(万元)借：长期股权投资——乙公司(投资成本)　　　　　　　　　　　6050　　　　　　　　　　——乙公司(股权投资差额)　　　　　　　　　　　50　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6100
(2)乙公司宣告发放股利时借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　贷：长期股权投资——乙公司(投资成本)　　　　　　　　　　　　150借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
(3)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　　　　950　　　　　　贷：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　950　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)　　　　　　　　　5
(4)借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　(67×25%)16．75　　　　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　　16．75　　　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　13．4　　　　　　盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　　1．675　　　　　　　　　　——法定公益金　　　　　　　　　　　　　　　　1．675　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16．75
(5)借：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　　　　　　　　475　　　　　　贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　　　　　　475　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　　贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)　　　　　　　5
(6)计提减值准备前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值　=(6050+50+950)-(150+5+16．75+475+5)　=6398．25(万元)应计提的减值准备　=6398．25-5000=1398．25(万元)借：投资收益——计提的长期投资减值准备　　　　　　　　1398．25　　贷：长期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　1398．25 来源：www.examda.com
(7)借：长期股权投资——乙公司(股权投资准备)　　　250　　　　　　　贷：资本公积——股权投资准备　　　　　　　　　　250
(8)借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400　　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400(9)借：长期股权投资——乙公司(损益调整)　　　250　　　　　　贷：投资收益——股权投资收益　　　　　　　　250　　　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　　贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)　　5