2007年中级会计职称《会计实务》精华试题五

【例题2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%；假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下：
(1)1998年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。
(2)2002年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
【要求】
(1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2)计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。
(3)计算出售该设备所产生的净损益。
(4)编制出售该设备的会计分录。(“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(2002年)
【答案】 来源：www.examda.com
(1)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2200　　　　　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　　2200(年末时：借：待转资产价值　　　　　　　　　　　　　　2200　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　1474　　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　726)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　117　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)　17借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　2借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　2319　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2319

(2)1999年应计提的折旧额=(2319-69)×［5/(1+2+3+4+5)］=750(万元)2000年应计提的折旧额=(2319-69)×［4/(1+2+3+4+5)］=600(万元)2001年应计提的折旧额=(2319-69)×［3/(1+2+3+4+5)］=450(万元)
(3)2002年1至4月应计提的折旧额=(2319-69)×［2/(1+2+3+4+5)］×(4/12)=100(万元)固定资产的账面价值=2319-(750+600+450+100)=419(万元)固定资产出售形成的净损益=371-419-2　　　　　　　　　　　　　　　=-50(万元) 来源：www.examda.com
(4)借：固定资产清理　　　　　　　　　　419　　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　1900　　　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　2319　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　371　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　371　　　　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　2　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2　　　　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　50　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　50　　　　　借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备1474　　　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　1474
【例题3】甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
(1)租赁起租日：2002年1月1日。
(2)租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额：120万元。来源：www.examda.com
(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
【要求】
(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2004年)
【答案】
(1)①判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。②理由是：此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的75％以下；租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的90％以下；租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
(2)甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：①2002年1月1日：借：待摊费用(或长期待摊费用)　　　　　　　80　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　80②2002年12月31日：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20③2003年12月31日：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　40　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20
(3)乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：①2002年1月1日：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　贷：应收经营租赁款　　　　　　　　　　　　　80②2002年12月31日：借：应收经营租赁款　　　　　　　　　　　　　　40　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　60③2003年12月31日：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　应收经营租赁款　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　60
应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
【例题5】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。()(2004年)
【答案】×
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。

会计职称考试(中级)历年真题汇总
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