参考答案及解析:
一、单项选择题
1．【答案】D
【解析】x设备的入账价值=(7800000+1326000+42000)／(2926000+3594800+
1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=3283900元
2．【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
3．【答案】B
【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120—57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2011年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。
4．【答案】A
【解析】该设备在第3年应计提的折旧额=(80000—5000)×3／15=15000元。
5．【答案】B
【解析】未使用的固定资产应计提折旧。
6．【答案】B
【解析】该设备在第2年应计提的折旧额： (800—800×40％)×40％=192万元
7．【答案】C
【解析】第3年末该固定资产的账面价值=15500—15500×40％一(15500—15500×40％)x40％一[1,5500—15500×40％一(15500—15500×40％)×40％]×40％=3348元
8．【答案】A
【解析】该固定资产的成本：50000+8500+2500+1000+170+4000=66170元。
9．【答案】B
【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40％＝80000元，第二年计提折旧=(200000—
80000)×40％=48000元，第三年计提折旧=(200000—80000—48000)×40％=28800元，第四年前6个月应计提折旧=(200000—80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300元，该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000—165100+2000—5000=31900元。
10．【答案】C
【解析】2010年该生产线应计提的折旧额(370—10)×5／15÷2=60万元。
11．【答案】D
【解析】该项固定资产在第3年末的净额=[80000一(80000—5000)×5／15一(80000—
5000)×4／15一(80000—5000)×3／15]×(1—10％)=18000元。
12．【答案】C
【解析】购入需要安装的固定资产的增值税进项税额不能抵扣，应计人工程成本，记入“在建工程”科目。
13．【答案】B
【解析】应计人营业外支出的金额=120—40＝80万元。
14．【答案】A
15．【答案】A
【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
16．【答案】B
【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120—57=63万元，因可收回金额为78万元，所以该企业2011年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。
【解析】该项固定资产在第3年末的净额=[80000一(80000—5000)×5／15一(80000—
5000)×4／15一(80000—5000)×3／15]×(1—10％)=18000元。
12．【答案】C
【解析】购入需要安装的固定资产的增值税进项税额不能抵扣，应计人工程成本，记入“在建工程”科目。
13．【答案】B
【解析】应计人营业外支出的金额=120—40＝80万元。
14．【答案】A
【解析】在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
15．【答案】B
【解析】企业一次购人多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按各项固定资产市场价格的比例进行分配后确定。
16．【答案】A
【解析】和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润减少，固定资产净值减少。
二、多项选择题
1．【答案】ABCD
【解析】企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为人账价值。
2．【答案】AB
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。
3．【答案】ABC
【解析】企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
4．【答案】ABC
【解析】购买固定资产支付的增值税不可抵扣，应计入固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。
5．【答案】BC
【解析】购入不需要安装的固定资产发生的成本．不通过在建工程科目核算，直接计入固定资产成本。应计人固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。
6．【答案】ABC
【解析】土地不计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月计提折旧；未提足折旧提前报废的固定资产，不计提折旧；大修理停用的固定资产，应计提折旧。
7．【答案】BD
【解析】转入清理的固定资产的净值在固定资产清理账户的借方核算；固定资产变价收入在固定资产清理账户贷方核算；结转的清理净收益在固定资产清理账户的借方核算；结转的清理净损失在固定资产清理账户的贷方核算。
8．【答案】ABD
【解析】购人正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租入的设备不属于企业的固定资产。
9．【答案】ABCD
【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态；(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
三、判断题
1．【答案】×
【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
2．【答案】√
3．【答案】×
【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4．【答案】√
5．【答案】x
【解析】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。
6．【答案】×
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计人固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
7．【答案】×
【解析】若发生正常中断，在符合资本化条件的情况下，仍应计人工程成本。
8．【答案】√
9．【答案】√
10．【答案】√
11．【答案】×
【解析】融资租入的固定资产如能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的应按固定资产尚可使用年限计提折旧；如不能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的，应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。
12．【答案】√
13．【答案】×
【解析】固定资产的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。
14．【答案】√
15．【答案】√
16．【答案】×
【解析】平均年限法的特点是每年计提的折旧额相等。工作量法的特点是单位工作量的折旧额相等。
17．【答案】×
【解析】固定资产清理的净损益计入营业外收入或营业外支出账户，期末将营业外收入和营业外支出转入本年利润科目。
18．【答案】√
四、计算分析题
1．【答案】
(金额单位：万元)
(1)购买需要安装设备：
借：在建工程117
贷：银行存款117
(2)购买材料
购入时：
借：工程物资20
贷：银行存款20
领用时：
借：在建工程20
贷：工程物资20
(3)应付工程人员工资：
借：在建工程23
贷：应付职工薪酬23
(4)工程完交付使用：
借：固定资产160
贷：在建工程160
(5)每年计提折IH 160 x(1-5％)／10=15．2(万元)
借：制造费用15．2
贷：累计折IH15．2
(6)设备报废：净值=160—15．2 x4=99．2(万元)
借：固定资产清99．2
累计折IFl60．8
贷：固定资产160
支付清理费：
借：固定资产清理0．2
贷：银行存款 O．2
收到残料：
借：银行存款1．3
贷：固定资产清理1．3
借：营业外支出98．1
贷：固定资产清理98．1
2．【答案】
(1)固定资产入账价值=105300+11700+40000+3000=160000元
(2)会计分录：
①购人为工程准备的物资：
借：工程物资117000
贷：银行存款117000
②工程领用物资：
借：在建工程一仓库105300
贷：工程物资105300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料10000
应交税费一应交增值税(进项税额)
1700
贷：工程物资11700
④工程领用生产用原材料：
借：在建工程一仓库11700
贷：原材料10000
应交税费一应交增值税(进项税额转出)
1700
⑤分配工程人员工资：
借：在建工程一仓库40000
贷：应付职工薪酬40000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程一仓库3000
贷：生产成本一辅助生产成本3000
⑦工程达到预定可使用状态并交付使用：
借：固定资产160000
贷：在建工程一仓库160000
(3)该项固定资产2011年的析旧额＝160000×（1-10%）*4/15*8/12=41600元
3．【答案】
(1)编制2010年10月10 El取得该设备的会计分录。
(2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
借：在建工程 23
贷：原材料 10
应交税费—应交增值税
（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
2011年度该设备计提的折旧额=(610一10)/10＝60万元
借：管理费用 60
贷：累计折IH 60
(4)计算2011年12月31 该设备计提的固定
资产减值准备，并编制相应的会计分录。．
2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准
备=(610-60)-460=90 7Y元
会计分录：
借：资产减值损失 90
贷：固定资产减值准备 90
(5)计算2012年度该设备计提的折旧额，并编
制相应会计分录。
2012年度该设备计提的折旧额=(460-10)／9
×9／12=37．5万元
借：管理费用 37．5
贷：累计折IH 37．5
(6)编制2012年9月30 H该设备转入改良时的
会计分录。
借：在建工程422．5
累计折旧 97．5
固定资产减值准备 90
贷：固定资产 610
(7)编制2013年3月15 支付该设备改良价
款、结转改良后设备成本的会计分录。
借：在建工程 62．5
贷：银行存款 62．5
借：固定资产485
贷：在建工程485
(8)计算2014年度该设备计提的折旧额。
2014年度该设备计提的折旧额=(485-5)／8
×10／12=50万元
（９）计算2014年10月10日处置该设备的会计分录。
借：固定资产清理 390
累计折旧 95
贷：固定资产 485
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：营业外支出 355
贷：固定资产清理 355
４. 【答案】
（1）本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁付款额的现值＝1000/（1+6%）+1000/（1+6%）2+100/（1+6%）2＝1922.40万元， 1922．40万元，占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日的会计分录：最低租赁付款额=1000 x 2+100=2100万元
租赁资产的人账价值=1922．40万元
未确认的融资费用=2100-1922．40＝177．60万元
借：固定资产一融资租人固定资产 1922．40
未确认融资费用 177．60
贷：长期应付款一应付融资租赁款 2100
(3)①2004年12月31日
支付租金：
借：长期应付款一应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用=1922．40*6％=115．34万元
借：财务费用 115．34
贷：未确认融资费用 115．34
计提折旧：
计提折旧=(1922．40一100)／2=911．20 万元
借：制造费用一折旧费 911．20
贷：累计折旧 911．20
②2005年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款一应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用=1922．40-(1000-115．34)]×6％=62．26万元
借：财务费用 62．26
贷：未确认融资费用 62．26
计提折旧：
计提折旧=(1922．40-100)／2=911．20 元
借：制造费用一折旧费 911．20
贷：累计折旧 911．20
归还设备：
借：长期应付款一应付融资租赁款 100
累计折旧 1822．40
贷：固定资产一融资租入固定资产 1922．40
