四、计算分析题
1．【答案】
(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日：
2007年4月l 日
(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
①借：固定资产清理2000
累计折旧 400
固定资产减值准备100
贷：固定资产2500
借：长期股权投资1880
营业外支出120
贷：固定资产清理2000
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等(9400 x 20％=1880万元)。
②借：长期股权投资20
贷：资本公积一其他资本公积20
③借：长期股权投资160(800 x 20％)
贷：投资收益160
④无分录
⑤借：银行存款500
贷：预收账款500
⑥借：长期股权投资160[(700+100)x 20％]
贷：投资收益160
⑦借：银行存款750
预收账款500
资本公积一其他资本公积10
贷：长期股权投资1110
投资收益150
⑧借：应收股利10
贷：长期股权投资10
2．【答案】
(1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资1035
贷：银行存款1035
长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000 x 30％)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)调整2007年B公司实现净利润
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-(300-200)÷10-(100-50)÷5=180万元。
A公司应确认的投资收益=180~30％=54万元
借：长期股权投资54
贷：投资收益54
(3)B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
(4)B公司增加资本公积100万元
借：长期股权投资30
贷：资本公积一其他资本公积30
(5)调整2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+(300-200)÷10+(100-50)÷5=4020万元。
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119万元。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元(4020 x30％)。
借：投资收益1119
贷：长期股权投资1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206-1119)。因长期股权投资账面价值减记至零。
(6)调整2009年B公司实现净利润。
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520-(300-200)÷10-(100-50)÷5=500万元。
借：长期股权投资63(500 x 30％-87)
贷：投资收益63
