考试大整理:2007年中级会计实务练习(七)

4.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企
业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利
润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）
【正确答案】（1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资－乙公司（成本）　　234
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　34
借：主营业务成本　　　　　　　　　　180
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180
（2）2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　120（600×20％）
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120
（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款
80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益　　　　　　　　　　　　354
　　贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　　354
借：投资收益　　　　　　　　　　　　80
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。
（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元
）：
借：长期应收款　　　　　　　　　　　80
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80
借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114
5.甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产
公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏
损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此
，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日
，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。
要求：编制甲公司的会计分录（单位为万元）。
【正确答案】（1）20×1年1月2日投资时
借：长期股权投资—乙公司（成本）　2700
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700
借：长期股权投资—乙公司（成本）200
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200
（2）20×1年乙公司实现净利润800万元
借：长期股权投资—乙公司（损益调整）　160
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160（800×20％）
（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60（300×20％）
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　60
（4）20×2年乙公司发生净亏损100万元：
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20（100×20％）
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　20
（5）20×3年1月1日出售10％股权：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800
　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450[（2700＋200）×50%]
　　　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40[（160－60－20）×50%]
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310
借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490
　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450
　　　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40
（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45
　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45
（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。
应冲减投资成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（万元）
应确认投资收益＝200×10％－（－30）＝50（万元）
借：应收股利　　　　　　　20（200×10％）
　　长期股权投资－乙公司　　　　　　　　30
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50
6.A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。
2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【正确答案】（1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资－B公司（成本）　　950
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950
（2）2007年B公司实现净利润600万元：
A公司应该确认的投资收益＝600×20%＝120（万元）。
借：长期股权投资－B公司（损益调整）　120
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120
（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
（4）2008年B公司实现净利润800万元：
A公司应该确认的投资收益＝800×20%＝160（万元）。
借：长期股权投资－B公司（损益调整）　　160
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160
（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
借：应收股利　　　　　　　　　20
　　贷：长期股权投资－B公司（损益调整）　　　20
（6）收到现金股利时：
借：银行存款　　　　　　　　　20
　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20
（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）
借：长期股权投资――B企业（其他权益变动）　　40
　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40
（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950+120+160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50
　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50
（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
借：银行存款　　　　　　　　　　1300
　　长期股权投资减值准备　　　　　50
　　贷：长期股权投资－B公司（成本）　　　　950
　　　　　　　　　　－B公司（损益调整）　　260
　　　　　　　　　　－B公司（其他权益变动）　40
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100
借：资本公积――其他资本公积　　　40
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40