考试大整理:2007年中级会计实务练习(九)

3.甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万
元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，预计残值为0，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销
售锐减40％，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估
计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。
要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。
【正确答案】（1）确定2006年12月31日该资产组的账面价值＝（40－40/10×5）+（60－60×60/10×5）+（100－100/10×5）＝100（万元）
（2）估计资产组的可收回金额
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。
（3）确定资产组的减值损失
该资产组的减值损失＝100－60＝40（万元）。
（4）将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。
由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。
A资产应分摊的资产减值损失＝40×20/100×100％＝8（万元），但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15
万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20－8＝12万元<15万元。
这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面
价值的比重分摊。
B资产应分摊的资产减值损失＝40×30/100×100％＝12（万元），此时B的账面价值＝30－12＝18（万元）；
C资产应分摊的资产减值损失＝40×50/100×100％＝20（万元），此时C的账面价值＝50－20＝30（万元）；
（5）将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中
B资产应分摊的资产减值损失＝3×18/（18+30）×100％＝1.125（万元）；
C资产应分摊的资产减值损失＝3×30/（18+30）×100％＝1.875（万元）。
（6）A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元（12+1.125）和21.875万元（20+1.875）。相关的账务处理为：
借：资产减值损失――A　5
　　　　　　　　――B　13.125
　　　　　　　　――C　21.875
　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5
　　　　　　　　　　　　――B　　　　13.125
　　　　　　　　　　　　――C　　　　21.875
4.顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分
公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资
产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算
得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。
要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。
【正确答案】（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）
总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
分配后各资产组的账面价值为
甲资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）
乙资产组的账面价值＝160+40＝200（万元）
丙资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）
（2）进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；
乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；
丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/200＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额为40×160/200＝32（万元）。
丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/400＝4（万元），分配给乙资产组本身的数额为20×320/400＝16（万元）。
甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值＝8+4＝12（万元）。
5.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定
为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现了减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并
商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。
【正确答案】C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资
产。
甲设备应承担的减值损失＝100/（250+150+100）×250＝50（万元）。
乙设备应承担的减值损失＝100/（250+150+100）×150＝30（万元）
无形资产应承担的减值损失＝100/（250+150+100）×100＝20（万元）
分录：
借：资产减值损失　　　　120
　　贷：商誉减值准备　　　　　　　20
　　　　固定资产减值准备　　　　　80
　　　　无形资产减值准备　　　　　20
6.甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80％的股权，购买日时B公司可辨认净资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一
个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。
要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。
【正确答案】（1）确定资产组的减值损失总额：
甲公司以1600万元购入80％的股权，产生的商誉＝1600－1500×80％＝400（万元），计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80％－1500）×20％＝100（万元）。
所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）＝1350+400+100＝1850（万元），与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850－1000＝850（万元）
（2）将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750
万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。
因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：
借：资产减值损失　　400
　　贷：商誉减值准备　　　400
然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：
固定资产应分摊的减值损失＝350×（1000/1350）＝259（万元）
无形资产应分摊的减值损失＝350×（350/1350）＝91（万元）
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备　　259
　　　　　　　　――计提的无形资产减值准备　　　91
　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　259
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　91