五、综合题
1．【答案】
(1)①编制会计政策变更的会计分录
至2009年1月1日该办公楼已提折旧=5 000÷25X 2=400(万元)，该办公楼的账面净值=5 000-400=4 600(万元)，计税基础=5 000-5 000÷25X2=4 600(万元)，改成公允价值计量后办公楼的账面价值为4 800万元，2009年1月1日该办公楼产生应纳税暂时性差异=4 800-4 600=200(万元)。应确认递延所得税负债=200X33 %=66(万元)。会计分录如下：
借：投资性房地产——成本4 800
累计折旧 400
贷：投资性房地产 5 000
递延所得税负债
利润分配——未分配利润 134
借：到润分配一未分配利润 13.4
贷：盈余公积 13.4
⑦填表
③编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
借：投资性房地产——公允价值变动100
贷：公允价值变动损益 100
④计算2009年 12月31日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额。
2009年12月 31日该办公楼的计税基础=5 000-5 000÷25 X3=4 400(万元)，账面价值为4 900万元，应纳税暂时I生差异的余额=4 900-4 400=500(万元)，递延所得税负债余额=500 X33%=165(万元)(贷方)，2009年递延所得税负债发生额=165-66=99(万元)(贷方)。
(2)
①计算设备2007年和2008年计提的折旧额设备：
2007年计提的折旧额=(230-10)X10／55=40(万元)
设备2008年计提的折旧额=(230-10)X 9／55=36(万元)
②计算设备2009年计提的折旧额：
2009年1月1日设备的账面净值=230-40-36=154(万元)
设备2009年计提的折旧额=(154-10)÷(8--2)=24(万元)
③计算会计估计变更对2009年净利润的影响：
按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=(230-10)X 8／55=32(万元)，上述会计估计变更使2009年净利润增加=(32-24)X(1-33%)=5.36(万元)。
2．【答案】
(1)编制上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录
①借：应收账款——A公司 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：营业税金及附加 60
贷：应交税费——应交消费税 60
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
②借：主营业务收h lO
应交税费——应交增值税(销项税额) 1．7
贷：应收账款一 B公司 11．7
③A公司享受的现金折扣为：600X2％=12(万元)
借：银行存款 690
财务费用 12
贷：应收账款——A公司 702
④借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
⑤本期确认的收入=200X20／(20+80)=40(万元)
本期确认的成本=100×20／(20+80)=20(万元)
借：银行存款 50
贷：预收账款 50
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：预收账款 40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
⑥借：发出商品 320
贷：库存商品 320
借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本 240
贷：发出商品 240
借：销售费用 30
贷：应收账款 30
⑦借：银行存款 70．2
贷：其他业务收入 60
应交税费——应交增值税(销项税额) 10．2
借：其他业务成本 50
贷：原材料 50
⑧借：银行存款 120
贷：可供出售金融资产 85
投资收益 35
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：投资收益 20
⑨借：交易性金融资产 40
贷：公允价值变动损益 40
⑩借：资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
(2)甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下：
应交所得税一(利润总额268一公允价值变动损益40+计提的存货跌价准备30+本期会计折旧大于税收折旧的差额50)×税率33％
=101．64(万元)
借：所得税费用 101.64
贷：应交税费——应交所得税 101.64
应确认的递延所得税资产=(60+250)X33％一230X 33％=26．4(万元)
应确认的递延所得税负债=40X33％=13．2(万元)
借：递延所得税资产 26.4
贷：递延所得税负债 13.2
所得税费用 13.2
(3)编制甲公司2007年12月份的利润表
