四、计算分析题
1．【答案】
(1)确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日。
股权转让日为2007年3月1日。
(2)编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录。
①2007年3月日长江公司投资时：
借：长期股权投资——大海公司 11 000
贷：银行存款 11 000
投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=30 000×30％=9000(万元)
因初始投资成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整初始投资成本。
②2007年3月16 日大海公司宣告分配2006年度现金股利
借：应收股利 600(2 000×30 %)
贷：长期股权投资——大海公司 600
2007年4月10 日收到现金股利
借：银行存款 600
贷：应收股， 600
2007年度大海公司实现净利润6 000万元
借：长期股权投资——大海公司 1 650[(6 000—500)× 30％]
贷：投资收益 1650
．③2008年3月15 日大海公司宣告分配2007年现金股利3 000万元：
借：应收股利 900(3 000×30％)
贷：长期股权投资——大海公司 900
2008年4月lO日收到现金股利
借：银行存款 900
贷：应收股利 900
2008年度大海公司发生净亏损40 000万元
2008年末确认亏损前长期股权投资的账面余额为Ii 000—600+1 650—900—11 150(万元)，应确认亏损40 000 × 30％=12 000(万元)，首先，冲减长期股权投资的账面价值：
借：投资收益 11 150
贷：长期股权投资——大海公司 11 150
其次，冲减长期权益：
借：投资收益 500
贷：长期应收款 500
还有尚未确认的亏损350万元，在备查簿中登记。
(3)计算2007年12月31 13和2008年12月31日 长期股权投资的账面余额。
2007年12月31 日长期股权投资的账面余额=11 000—600+1 650=12 050(万元)
2008年12月31 日长期股权投资的账面余额=12 050—900—11 150=0(万元)
(4)2009年大海公司实现净利润2 000万元：
借：长期股权投资——大海公司 250(2 000× 30 9%—350)
贷：投资收益 250
2．【答案】
(1)编制2007年10月lO 13取得该设备的会计分录。
借：在建工程470(400+68+2)
贷：银行存款470
(2)编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
借：在建工程 22
贷：原材料 10
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1．7
应付职工薪酬 10。3
借：固定资产492
贷：在建工程 492
(3)计算2008年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。
2008年度该设备计提的折旧额=(492—2)／10=49(万元)
借：管理费用 49
贷：累计折旧 49
(4)计算2008年12月31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会分录。
2008年12月31 该设备计提的固定资产减值准备=(492—49)一420=23(万元)
借：资产减值损失 23
贷：固定资产减值准备 23
(5)计算2009年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。
2009年度该设备计提的折旧额=(420—2)／8×9／12=39．1 875(万元)
借：管理费用 39.1 875
贷：累计折旧 39.1 875
(6)编制2009年9月30 日该设备转入改良时的会计分录。
借：在建工程 380.8 125
累计折旧 88.1 875
固定资产减值准备 23
贷：固定资产 492
(7)编制2010年3月15 1日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
借：在建工程 62.5
贷：银行存款 62.5
借：固定资产 443.3 125
贷：在建工程 443．3 125
(8)计算2010年度该设备计提的折旧额。
2010年度该设备计提的折旧额=(443．3 125-3．3125)／8×9／12=41．25(万元)
(9)计算2011年11月10日处置该设备实现的净损益。
处置时的账面价值=443．3 125-41．25-(443．3 125-3．3 125)／8× ll／12=351．6 458(万元)
处置净损失=351．6 458+1-10-30=312．6 458(万元)
(10)编制2011 年 11月10日处置该设备的会计分录。
借：固定资产清理 351．6 458
累计折旧 91．6 667
贷：固定资产 443．3 125
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 300
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：营业外支出 312．6 458
贷：固定资产清理 312．6 458
五、综合题
1．【答案】
(1)第①②④错误，第③⑤正确。
(2)对第一个事项：
①借：原材料 10
贷：以前年度损益调整 10
②借：以前年度损益调整 3．3
贷：应交税费——应交所得税 3．3
借：以前年度损益调整 6．7
贷：利润分配——未分配利润 6．7
借：利润分配——未分配利润 O．67
贷：盈余公积——法定盈余公积 0．67
对第二个事项：
①借：以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：预收账款 234
②借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整 140
③借：应交税费——应交所得税 19．8
贷：以前年度损益调整 19．8
借：利润分配——未分配利润 40．2
贷：以前年度损益调整 40．2
借：盈余公积 4．02
贷：利润分配——未分配利润 4．02
对第四个事项： ．
①借：以前年度损益调整 500
贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
③所得税费用的调整：
由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为O，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。同时存货部分由于其账面价值350万元与计税基础O不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，对于同一项业务一般不同时既确认递延所得税资产又确认递延所得税负债，所以调整分录为：
借：递延所得税资产 49．5[(500—350)× 33％]
贷：以前年度损益调整 49．5
借：利润分配——未分配利润 100．5
贷：以前年度损益调整 100．5
借：盈余公积 10．05
贷：利润分配—一未分配利润 10．05
(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。
20× 5年利润表中“本期金额”栏目中：
营业收入减少200+500—10=690(万元)；
营业成本减少140+350—490(万元)；
所得税费用减少19．8+49．5—3．3=66(万元)；
净利润减少40．2+100．05—6．7=134(万元)；
20 × 5年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：
提取法定盈余公积减少4．02+10．05—0．67=13．4(万元)；
未分配利润减少134—13．4=120．6(万元)。
2．【答案】
(1)指出正保公司上述(1)～(5)的交易和事项中，哪些属于调整事项。
事项(1)、(2)、(3)和(5)属于调整事项。
(2)编制正保公司除事项(6)以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
①事项(1)
调整销售收入：
借：以前年度损益调整100
应交税费——应交增值税(销项税款) 1 7
贷：其他应付款 115
以前年度损益调整 2
借：其他应付款 115
贷：银行存款 115
调整销售成本：
借：库存商品 80
贷：以前年度损益调整 80
调整应交税费：
借：应交税费——应交所得税 5．94[(100-2-80)×33％]
贷：以前年度损益调整 5．94
②事项(2)
借：存货跌价准备 100
贷：以前年度损益调整 100
借：以前年度损益调整 33
贷：递延所得税资产 33
③事项(3)
借：以前年度损益调整 20
贷：其他应付款 20
借：预计负债 20
贷：其他应付款 20
借：其他应付款 40
贷：银行存款 40
借：递延所得税资产 6．6(20×33%)
贷：以前年度损益调整 6．6
④事项(5)
本事项属于发生在资产负债表日后期间的重要会计差错，按照调整事项处理。
20× 6~1~2月，对工程进度所做估计进行调整调减收入5％。
借：以前年度损益调整 25(500 × 5%)
贷：以前年度损益调整 17．5(350 x 5％)
工程施工——合同毛利 7．5
借：应交税费——应交所得税 2．48[(25--17．5)×33％]
贷：以前年度损益调整 2．48
(3)将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。
借：以前年度损益调整 36．52
贷：利润分配——未分配利润 36．52
(4)编制正保公司20 × 5年度利润分配相关的会计分录。
调整后净利润=3 024．28+36．52=3 060．8(万元)
借：利润分配——提取法定盈余公积 306．08
贷：盈余公积 306．08
借：利润分配——未分配利润 306．08
贷：利润分配——提取法定盈余公积 306．08
(5)根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，将调整数填入下表。
