07年会计资格考试中级会计实务全真模拟试题六答案

四、计算分析题
1．【答案】
(1)新东方公司
2008年4月20 E1．
借：固定资产清理 79.2
贷：固定资产 79.2
借：原材料 60
应交税费——应交增值税(进项税额) l0.2
银行存款 9.8
贷：固定资产清理 79.2
营业外收入 0.8
新东方公司6月30 日对A材料计提的存货跌价准备=60一(60—3)=3(万元)
借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
2008年7月6日
借：应付账款——东大公司lOO
贷：其他业务收入 70
应交税费——应交增值税(销项税额) 11.9
预计负债 9
营业外收入 9.1
借：其他业务成本 57
存货跌价准备 3
贷：原材料 60
2008年12月：
借：预计负债 9
贷：银行存款 9
(2)东大公司2008年7月6日：
借：原材料 70
应交税费——应交增值税(进项税额) 11．9
坏账准备 18
营业外支出 0.1
贷：应收账款 100

2．【答案】
(1)确定资产组的减值损失总额：
甲公司以1 600万元购入80％的股权，产生的商誉=1 600—1 500×80％=400(万元)，
计算归属于少数股东权益的商誉价值：(1 600／80％一1 500)×20％=100(万元)。
所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉)=1 350+400+100=1 850(万元)，与资产组可收回金额1 000万元相比较，应确认资产减值损失1 850—1 000=850(万元)。
(2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中。
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。
因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：
借：资产减值损失400
贷：商誉减值准备400
然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，则：
固定资产应分摊的减值损失=350×(1 000／1 350)=259(万元)
无形资产应分摊的减值损失=350×(350／1 350)=91(万元)
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 259
——计提的无形资产减值准备 91
贷：固定资产减值准备 259
无形资产减值准备 91

五、综合题
1．【答案】
(1)在2008年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中未实现的内部销售利润。
借：未分配利润——年初 9(60×15％)
贷：营业成本 9
将本期内部销售收入抵销。
本期内部销售收入=351÷117％=300(万元)：
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。
期末结存的存货60+300—250=110(万元)均为本期购入的存货，因此，期末内部存货中未实现内部销售利润=llO×20％=22(万元)：
借：营业成本 22
贷：存货 22
(2)固定资产入账价值=23．4+1=24．4(万元)，编制2008年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录，抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：
借：营业收入 20
贷：营业成本 16
固定资产——原价 4
抵销本期多提折旧:
借：固定资产——累计折旧 0．6[(20-16)÷5÷12×9]
贷：管理费用 0．6
(3)母公司2008年10月1日购入债券：
借：持有至到期投资——成本 100
持有至到期投资——应计利息 10．5
持有至到期投资——利息调整 3
贷：银行存款 113．5
年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录：
借：持有至到期投资——应计利息 1．5
贷：持有至到期投资——利息调整 0．6
投资收益 O．9
2008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：
借：应付债券 112
投资收益 2．4
贷：持有至到期投资 114．4
借：投资收益 0．9
贷：财务费用 0．9

2．【答案】
(1)20×7年1月1日，取得专门借款时：
借：银行存款4 000
贷：长期借款4 000
20×7年7月1日，取得专门借款时：
借：银行存款 4 000
贷：长期借款 4 000
发行公司债券时：
借：银行存款 20 000
贷：应付债券——面值 20 000
(2)计提第一笔一般借款的利息：
借：财务费用 240
贷：应付利息 240
计提第二笔一般借款的利息：
借：财务费用 1 600
贷：应付债券——应计利息 1 600
(3)①计算专门借款利息费用资本化金额(为简化计算，假定全年按360天计算)专门借款利息资本化金额
=专门借款当期实际发生的利息费用一将闲置借款金额短期投资取得的投资收益
=4 000×8％+4 000×10%×180／360-1 000×O．5％×6=490(万元)
◎计算一般借款利息费用资本化金额，
①公司为建造办公楼的支出总额为3 000+6 000+2 000=11 000(万元)，超过了专门借款总额4 000+4 000=8 000(万元)，占用了一般借款3 000万元。
一般借款利息费用资本化金额
=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中：
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
=(9 000-8 000)×180／360+2 000×90／360=1 000(万元)
一般借款资本化率=(4 000×6％+20 000×8％)／(4 000+20 000)=7．67％
一般借款利息费用资本化金额为：1 000×7．67％=76．7(万元)
③计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额
该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额566．7万元，即专门借款利息费用资本化金额490万元和一般借款利息费用资本化金额76．7万元之和。