四、计算分析题
1．【答案】
(1)编制会计分录：
①
借：长期股权投资 1950
应收股利 60
贷：银行存款 2010
借：长期股权投资 30(6600 × 30％-1950)
贷：营业外收入 30
②
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③
借：长期股权投资 60
贷：资本公积——其他资本公积 60
④
乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=410-(520-400)÷10 × 10／12=400万元
借：长期股权投资 120(400 × 30％)
贷：投资收益 120
⑤
借：应收股利 30
贷：长期股权投资 30
⑥
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
⑦
乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-(520-400)÷10=600万元
借：长期股权投资 180 (600 × 30％)
贷：投资收益 180
⑧
长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310万元
借：银行存款 390
贷：长期股权投资 385(2310÷30％× 5％)
投资收益 5
借：资本公积——其他资本公积 10(60÷30％× 5％)
贷：投资收益 10
(2)长期股权投资的账面价值=2310-385=1925万元。
2．【答案】
事项(1)属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。
理由：A公司于2008年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。 企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，应作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。
事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40×62．5％)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。
事项(3)A公司的会计处理不正确。
理由：A公司5月1日向c公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
事项(4)A公司会计处理不正确。
理由：2008年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
事项(5)A公司的会计处理不正确。
理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。事项(6)A公司的会计处理正确。
理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。
五、综合题
1．【答案】
(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理
①事项(1)
2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1600一200+4O=1440万元
2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500万元所以甲公司2007年12月31 日 A组应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60万元
借：资产减值损失 60
贷：坏账准备 60
②事项(2)
1)A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=2000 ×(1．2-0．15)=2100万元，成本=2000 × 1=2000万元，这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=1000 ×(1．1-0．15)=950万元，成本=1000 × 1=1000万元，这部分存货需计提跌价准备50万元。A产品本期应计提存货跌价准备=50-(45-30)=35万元
2)B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量。B配件可变现净值=2800 ×(1．1-0．3-0．15)=1820万元，成本=2800×0．7=1960万元，B配件应计提跌价准备=1960-1820=140万元。
3)C配件：
D产品的可变现净值=1200 ×(4-0．4)=4320万元，成本=3600+3600 x O．8=6480万元，D产品发生减值，c配件应按成本与可变现净值孰低计量。c配件可变现净值：1200 ×(4-0．8-0．4)=3360万元，成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240万元。
会计分录：
借：资产减值损失415
贷：存货跌价准备——A产品 35
——B配件 140
——c配件 240
③事项(3)
1)X设备：
2007年12月31 日计提减值准备前x设备账面价值=(600-260-68)一(600-260-
68)÷(5×12-2 x 12-2)×12=176万元，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44万元，计提减值准备后的账面价值为132万元。
2)Y设备：
2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1600-640=960万元，可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60万元，计提减值准备后的账面价值为900万元。
3)Z设各．
2007年12月31 计提减值准备前z设备账面价值=600-225=375万元，可收回金额为400万元，2007年12月31 不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失 104
贷：固定资产减值准备——X设备 44
——Y设备 60
(2)计算x设备2008年应计提的折旧额
x设备2008年应计提的折旧额=132÷(5×12-3 × 12-2)×12=72万元。
(3)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
①事项(1)
2007年1月1日应收账款的账面价值=7600-1600=6000元，计税基础=7600-7600×5％=7562万元，可抵扣暂时性差异的余额=7562-6000=1562万元。
2007年12月31日应收账款的账面价值=9600-1500=8100元，计税基=9600-9600×5％=9552万元，可抵扣暂时性差异的余额=9552-8100=1452万元。
2007年转回可抵扣暂时性差异=1562-1452=110万元，应确认的递延所得资产发生额=110 × 33％=36．3万元(贷方)，应确认的纳税调整减少额110元。
②事项(2)
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元；
2007年12月31日, 存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430万元，可抵扣暂时性差异余额为430万元。应确认的递延所得税资产发生额：(430-45)×33％=127．05 万／元(借方)，应确认的纳税调整增加额=430-45=385万元。
③事项(3)
2007年1月1 H固定资产的账面价值：(600-260-68)+(1600-1600÷lO× 3)+(600-600÷8 × 2)=1842万元，计税基础=(600-600÷5 x 2-600÷5 x 2／12)+(1600-1600÷10 x 3)+(600-600÷8 x 2)=1910万元，可抵扣暂时性差异余额=1910-1842=68万元，递延所得税资产借方余额=68 × 33％=22．44万元。
2007年12月31日固定资产的账面价值=132+900+375=1407万元，计税基础=(600—600÷5 × 3-600÷5 x 2／12)+(1600-1600÷lO x 4)+(600-600÷8 x 3)=1555万元，可抵扣暂时性差异余额=1555-1407=148万元，递延所得税资产借方余额=148×33％=48．84万元。
2007年应确认的递延所得税资产发生额=48．84-22．44=26．4万元(借方)，应确认的纳税调整增加额=148-68=80万元。
2007年递延所得税资产发生额=127．05+26．4-36．3=117．15万元
2007年应交所得税=(3000-110+385+80)×33％=1107．15万元
借：所得税 990
递延所得税资产 117．15
贷：应交税费——应交所得税 1107．15
2．【答案】
(1)对资料(1)中内部审计发现的差错进行更正处理。
①借：营业外收入 80
主营业务成本 120
贷：主营业务收入 200
②借：固定资产 16
主营业务成本 104
贷：主营业务收入 120
③借：主营业务收入 1000
贷：其他应付款 1000
借：库存商品 560
贷：主营业务成本 560
借：财务费用 5[(2×515-2×500)÷6]
贷：其他应付款 5
(2)对资料(2)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。
①借：以前年度损益调整——主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
贷：其他应付款 936
借：其他应付款 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600
借：利润分配——未分配利润 200
贷：以前年度损益调整 200
借：盈余公积 20
贷：利润分配——未分配利润 20
②借：以前年度损益调整——营业外支出 50
预计负债 150
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
借：利润分配——未分配利润 50
贷：以前年度损益调整 50
借：盈余公积 5
贷：利润分配——未分配利润 5
