四、计算分析题
1．【答案】
(1)2007年1月1日
无形资产现值=500000／(1+5％)2+500000／(1+5％) 2+500000／(1+5％)3+500000／(1+5％)4=1772975．25元
未确认融资费用=2000000-1772975．25=227024．75元
借：无形资产——商标权 1772975．25
未确认融资费用 227024．75
贷：长期应付款 2000000
(2)2007年12月31日
借：长期应付款 500000
贷：银行存款 500000
第一年应确认的融资费用=1772975．25 x 5％=88648．76元
借：财务费用88648．76
贷：未确认融资费用88648．76
借：管理费用 177297．53(1772975．25÷10)
贷：累计摊销 177297．53
2007年12月31 H无形资产的账面价值=1772975．25-177297．53=1595677．72元，可收回金额为1530000元，应计提减值准备=1595677．72-1530000=65677．72元。
借：资产减值损失 65677．72
贷：无形资产减值准备 65677．72
(3)2008年12月31日
借：长期应付款 500000
贷：银行存款 500000
第二年应确认的融资费用=[(2000000-500000)一(227024．75-88648．76)]×5％=68081．20元
借：财务费用 68081．20
贷：未确认融资费用 68081．20
借：管理费用 170000(1530000÷9)
贷：累计摊销 170000
2008年12月31 无形资产的账面价值=1530000-170000=1360000元，可收回金额为1200000元，应计提减值准备=1360000-1200000=160000元。
借：资产减值损失 160000
贷：无形资产减值准备 160000
(4)2009年12月31日借：长期应付款 500000
贷：银行存款 500000
第三年应确认的融资费用=[(2000000-500000-500000)一(227024．75-88648．76-
68081．20)]× 5％=46485．26元
借：财务费用46485．26
贷：未确认融资费用46485．26
借：管理费用 150000(1200000÷8)
贷：累计摊销 150000
2009年12月31 日无形资产的账面价值=1200000-150000=1050000元，可收回金额为
1 100000元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。
(5)2010年12月31日
借：长期应付款 500000
贷：银行存款 500000
第四年应确认的融资费用=227024．75-88648．76-68081．20-46485．26=23809．53元
借：财务费用 23809．53
贷：未确认融资费用 23809．53
借：管理费用 150000(1050000÷7)
贷：累计摊销 150000
2010年12月31 无形资产的账面价值=1050000-150000=900000元，可收回金额为
920000元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。
(6)2011年1月2 13
借：银行存款 921000
累计摊销 647297．53
无形资产减值准备 225677．72
贷：无形资产 1772975．25
营业外收入 21000
2．【答案】
事项(1)：甲公司因有60％(大于50％)的可能性还需支付逾期借款罚息100万元——
200万元和诉讼费用15万元，符合预计负债确认条件，应进行确认。最佳估计数按中间
值确定，并加上诉讼费用，即确认165万元的预计负债，并在会计报表附注中披露。
借：管理费用 15
营业外支出 150
贷：预计负债 165
事项(2)甲可获得400万元赔偿金的可能性为40％，可获得500万元赔偿金的可能性为35％，均未达到很可能的标准。因此，事项不应披露，更不应确认。
事项(3)甲公司销售A、B、c三种产品的预提保修费用符合预计负债确认条件，也应确认。A产品应该计提的预计负债为100(10000 × 1％)万元，B产品应该计提的预计负债为450(500× 50 × 1．8％)万元，c产品应该计提的预计负债金额为20[800 ×(2％+3％)÷21万元。甲公司销售A、B、c三种产品合计应确认的预计负债金额为570万元，并在会计报表附注中披露。
借：销售费用 570
贷：预计负债 570
事项(4)甲公司涉及的未决诉讼，不符合预计负债的确认条件。根据或有事项的披露规定，可能发生的或有负债需在会计报表附注中进行披露。
事项(5)甲公司为乙公司借款提供担保，在乙公司无力偿还债务时，甲公司存在或有负债，至12月31 日，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％，而很可能导致经济利益 流出企业才能确认为预计负债，很可能意味着可能性要大于50％，所以此时不应确认预计负债。但特殊的是，在2008年3月5 13，法院作出一审判决，甲公司需要为乙公司偿还借款本息的60％，属于资产负债表日后事项，需要进行调整。甲公司和乙公司提出上诉后，至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，而且甲公司估计需要替乙公司偿还借款本息60％的可能性为51％(大于50％)，并且预计替乙公司偿还借款本息能收回的可能性为80％。所以此事项仍属于或有事项，该或有事项的最佳估计数按最可能发生金额确定，预计负债等于6900万元(1 1500 × 60％)，并在会计报表附注中披露。另外，根据规定，企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，由于预计替乙公司偿还借款本息能收回的可能性为80％，未达到基本确定，所以不予确认。
借：以前年度损益调整(营业外支出) 6900
贷：预计负债 6900
借：利润分配——未分配利润 6900
贷：以前年度损益调整(营业外支出) 6900
借：盈余公积 690
贷：利润分配——未分配利润 690
五、综合题
1．【答案】
(1)
①借：应收账款 585
贷：主营业务收 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本400
贷：库存商品400
②借：银行存款 234
贷：库存商品 170
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
其他应付款 30
借：财务费用 3【(218-200)÷6=3】
贷：其他应付款 3
③借：银行存款 117
贷：预收账款 1 17
④借：银行存款 526．5
贷：应收账款 526．5
借：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税(销项税额) 8．5
贷：应收账款 58．5
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
借：劳务成本 3
贷：应付职工薪酬 3
借：应收账款 6
贷：主营业务收入 6
借：主营业务成本 3
贷：劳务成本 3
⑥借：应收票据 234
贷：其他业务收X 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：其他业务成本 160
贷：原材料 160
⑦借：银行存款 100
累计摊销 95
营业外支出 10
贷：无形资产 200
应交税费——应交营业税 5
⑧借：投资性房地产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
⑨借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 4
存货跌价准备 10
持有至到期投资减值准备 6
固定资产减值准备 20
无形资产减值准备 10
(2)利润总额=100万元
应交所得税=(100+50-60) × 33％=29．7万元
递延所得税资产=50 ×33％=16．5万元
递延所得税负债=60×33％=19．8万元
借：所得税费用 33
递延所得税资产 16．5
贷：应交税费——应交所得税 29．7
递延所得税负债 19．8
(3)填表：利润表
2．【答案】
(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
①
借：固定资产 2000
以前年度损益调整——调整2006年财务费用 50
以前年度损益调整——调整2006年管理费用 140
贷：在建工程 2190
借：以前年度损益调整——调整2006年管理费用 50(2000／20×6／12)
贷：累计折旧 50
借：应交税费——应交所得税 79．2
贷：以前年度损益调整 79．2
借：利润分配——未分配利润 160．8
贷：以前年度损益调整 160．8
借：盈余公积 16．08
贷：利润分配——未分配利润 16．08
②
借：无形资产400
贷：以前年度损益调整——调整2005年管理费用400
借：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 40(400／5×6／12)
贷：累计摊销 40
借：以前年度损益调整——调整2006年管理费用 80(400／5)
贷：累计摊销 80
借：以前年度损益调整 92．4
贷：应交税费——应交所得税 92．4
借：以前年度损益调整 187．6
贷：利润分配——未分配利润 187．6
借：利润分配——未分配利润 18．76
贷：盈余公积 18．76
③
借：以前年度损益调整——调整2005年营业费用 200
以前年度损益调整——调整2006年营业费用400
贷：其他应收款 600
借：应交税费——应交所得税 198
贷：以前年度损益调整 198
借：利润分配——未分配利润402
贷：以前年度损益调整402
借：盈余公积 40．2
贷：利润分配——未分配利润 40．2
(2)根据资料(2)中的会计变更，计算B设备2007年应计提的折旧额
2007年1-6月计提的折旧额=(10500-500)÷10×6／12=500万元
2007年6月30 日已计提折旧额=(10500-500)÷lO× 1．5=1500万元
2007年变更后7×12月计提折旧额：(10500-1500)÷(6—1．5) ×6／12=1000万元
2007年应计提折旧额=500+1000=1500万元。
