考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础七

四、计算分析题

1．【答案】
(1)计算合并成本和资产转让损益金额。
合并成本=付出资产的公允价值+直接相关费用=160+2=162(万元)
计算资产转让损益=付出资产的公允价值一付出资产的账面价值=160-(300-120)=-20(万元)
(2)编制2007年1月1日有关企业合并的会计分录。
借：固定资产清理180
累计折旧120
贷：固定资产300
借：长期股权投资——乙公司162
营业外支出20
贷：固定资产清理180
银行存款2
(3)编制2007年3月6日有关现金股利的会计分录。
借：应收股利100 x60％=60
贷：长期股权投资——乙公司60
(4)编制2008年3月6日有关现金股利的会计分录。
应冲减初始投资成本的金额=[(100+200)一180]x 60％-60=12(万元)。由于计算出的应
冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
借：应收股利200 x60％=120
贷：长期股权投资——乙公司12
投资收益108
2．【答案】
(1)编制A公司2007年1月1日有关企业合并的会计分录
借：长期股权投资——B公司500 x 80％=400
资本公积——股本溢价100
盈余公积80
利润分配——未分配利润20
贷：股本600
(2)编制2007年4月1日B公司股东会宣告分配2006年现金股利、股票股利有关会计分录
借：应收股利120 x 80％=96
贷：长期股权投资——B公司96
(3)编制A公司2007年5月20 H收到现金股利、股票股利有关会计分录。
借：银行存款96
贷：应收股利96
收到的股票股利不编制会计分录。
(4)编制A公司2008年3月20 H B公司股东会宣告分配2007年现金股利有关会计分录。应冲减初始投资成本的金额=[(120+80)-90]x 80％-96=-8(万元)。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明应恢复已冲减的初始投资成本账面余额。
借：应收股利80 x 80％=64
长期股权投资——乙公司8
贷：投资收益72
3．【答案】(单位万元)
(1)2003年1月2日投资
借：长期股权投资——B公司6000
贷：银行存款6000
2003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元
借：应收股利150 x10％=15
贷：长期股权投资——B公司15
(2)2004年B公司宣告2003年度的现金股利750万元
应冲减初始投资成本的金额=[(150+750)-600]x 10％-15=15(万元)。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
借：应收股利750×10％=75
贷：长期股权投资——B公司15
投资收益60
(3)2005年4月20 H B公司宣告2004年度的现金股利600万元。
应冲减初始投资成本的金额=[(150+750+600)一(600+700)]x 10％-(15+15)=-10
(万元)。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本
账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。
借：应收股利600 x10％=60
长期股权投资——B公司10
贷：投资收益70
(4)2006年4月20 H B公司宣告2005年度的现金股利300万元。则：
应冲减初始投资成本的金额=[(150+750+600+300)一(600+700+550)]x 10％-(15+15
—10)=一25(万元)。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投
资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。
借：应收股利300 x 10％=30
长期股权投资——B公司20
贷：投资收益50
4．【答案】
(1)2007年1月1 H投资时
借：长期股权投资——B企业(成本)17000 x30％=5100
贷：银行存款5000
营业外收入100
(2)2007年12月31 13
被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为200万元，按照取得
投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为400万元，投资企业按照持股比例计算确认
的当期投资收益=(1000-200)x 30％=240万元。
借：长期股权投资——B企业(损益调整)240
贷：投资收益240
5．【答案】
B公司会计处理为：
(1)收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究拨款100万元
借：银行存款100
贷：专项应付款100
(2)以银行存款购置固定资产100万元
借：固定资产100
贷：银行存款100
借：专项应付款100
贷：资本公积——资本溢价100
A公司会计处理为：
(1)借：长期股权投资——B公司(其他权益变动)50
贷：资本公积——其他资本公积100X50％=50
(2)如果以后A公司将持有B公司的股权全部处置
借：资本公积——其他资本公积50
贷：投资收益50
6．【答案】
(1)编制2006年3月取得乙公司20％的股份时的会计分录
借：长期股权投资——乙公司(成本)15000
贷：银行存款15000
(2)编制2006年12月31日确认损益的会计分录
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)1200
贷：投资收益1200
(3)对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整
借：盈余公积120
利润分配——未分配利润1080
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)1200
(4)编制2007年2月1日购买日进一步取得股份的会计分录
借：长期股权投资——乙公司(成本)45000
贷：银行存款45000
(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额
取得20％股份时应确认的商誉=15000-60000X20％=3000(万元)
进一步取得40％股份时应确认的商誉=45000-105000 x40％=3000(万元)
购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=3000+3000=6000(万元)

五、综合题
1．【答案】(单位为万元)
(1)2007年1月1日非货币性资产交换时450
借：固定资产清理450
累计折旧450
贷：固定资产900
借：长期股权投资——乙公司(成本)500+2300=2800
累计摊销250
营业外支出——处置非流动资产损失60
贷：固定资产清理450
无形资产2610
营业外收入——处置非流动资产利得50
借：长期股权投资——乙公司(成本)14500 X 20％-2800=100
贷：营业外收入100
(2)2007年乙公司实现净利润800万元160
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)160
贷：投资收益800 x20％=160
(3)2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元
借：应收股利300 x 20％=60
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)60
(4)2008年5月20甲公司收到现金股利
借：银行存款60
贷：应收股利300 x20％=60
(5)2008年12月乙公司增加其他资本公积60万元
借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动)12
贷：资本公积——其他资本公积60 x 20％=12
(6)2008年乙公司发生净亏损100万元
借：投资收益100 x 20％=20
贷：长期股权投资——乙公司(损益调整)20
(7)2009年1月1日
将长期股权投资权益法改为成本法
借：长期股权投资——乙公司2992
贷：长期股权投资——乙公司(成本)2800+100=2900
长期股权投资——乙公司(损益调整)160-60-20=80
长期股权投资——乙公司(其他权益变动)12
借：长期股权投资——乙公司9700
贷：银行存款9700
(8)2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元
借：应收股利300X80％=240
贷：长期股权投资——乙公司240
(9)2009年4月1日收到现金股利
借：银行存款240
贷：应收股利240
(10)2010年3月31日，乙公司宣告发放现金股利150万元
应收股利=150~80％=120(万元)
冲减投资成本=[(300+150)-120]X80％-240=24(万元)
借：应收股利 120
贷：长期股权投资——乙公司24
投资收益96
2．【答案】(单位万元)
(1)A公司2007年1月1日对D公司投资
借：长期股权投资——D公司1250
贷：银行存款1250
(2)2007年2月6日D公司宣告分配现金股利
借：应收股利500~80％=400
贷：长期股权投资——D公司400
(3)2007年3月6日收到现金股利
借：银行存款400
贷：应收股利400
(4)2008年4月16日D公司宣告分配2007年度现金股利600万元
应收股利=600 x 80％=480(万元)
应冲减投资成本=[(500+600)-800]~80％-400=-160(万元)
借：应收股利480
长期股权投资——D公司160
贷：投资收益640
(5)2008年5月6日收到现金股利
借：银行存款480
贷：应收股利480
(6)2009年1月1日
借：银行存款600
贷：长期股权投资——D公司(1250-400+160)x 50％=505
投资收益95
可辨认净资产公允价值=4500—500+800-600+1500=5700(万元)
借：长期股权投资——D公司(成本)5700 x40％=2280
贷：长期股权投资——D公司505
营业外收入1775
(7)2009年D公司实现净利润1000万元
借：长期股权投资——D公司(损益调整)1000X40％=400
贷：投资收益400