2008年中级会计实务基础班练习第8章

三、判断题
1.
【正确答案】错
【答案解析】（1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
【该题针对“非货币性交换公允价值与账面价值的界定”知识点进行考核】
2.
【正确答案】错
【答案解析】应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）。
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的处理”知识点进行考核】
3.
【正确答案】对
【答案解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【该题针对“商业实质的判断”知识点进行考核】
4.
【正确答案】对
【答案解析】非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
5.
【正确答案】错
【答案解析】在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
6.
【正确答案】错
【答案解析】非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
7.
【正确答案】对
【答案解析】因为不具有商业实质的非货币性资产交换，不具有出售的实质，不确认处置损益。
四、计算题
1.
【正确答案】长虹公司（收到补价方）
（1）判断交易类型
长虹公司支付的补价200／（1800＋200）×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值
长虹公司换入资产的入账价值＝1800＋200＋1800×17%＝2306（万元）
（3）会计分录
借：长期股权投资　2306
贷：主营业务收入　1800
应交税费——应交增值税（销项税额）（1800×17%）306
银行存款　200　
借：主营业务成本　1850
存货跌价准备150　
贷：库存商品2000　
SK公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
SK公司收到的补价200／2000×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2000－200－306＝1494（万元）
（3）会计分录
借：库存商品　1494
应交税费——应交增值税（进项税额）306
长期股权投资减值准备　50
银行存款　200
贷：长期股权投资　2000
投资收益［2000－（2000－50）］　50
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】
2.
【正确答案】（1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质）。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车（160－10）150
累计摊销　50
银行存款　10
贷：无形资产150
营业外收入［160－（150－50）］　60
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理　140
累计折旧60
贷：固定资产――货运汽车　200　
借：无形资产　160　
贷：固定资产清理　140
银行存款　10
营业外收入　［150－（200－60）］　10
（2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质）。
A公司（收到补价方）：
借：固定资产——货运汽车（150－50－10）90
累计摊销50
银行存款10
贷：无形资产　150
B公司（支付补价方）：
借：固定资产清理　140
累计折旧60
贷：固定资产——货运汽车　200
借：无形资产（200－60＋10）150
贷：固定资产清理　140
银行存款10
【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”,“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”知识点进行考核】
3.
【正确答案】（1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/(50＋150)＝25%
无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）＝75%
则换入设备的入账价值＝200×25%＝50（万元）
换入无形资产的入账价值＝200×75%＝150（万元）
（2）甲公司编制的有关会计分录：
借：固定资产——设备　50
无形资产150
长期股权投资减值准备　30
投资收益30
贷：长期股权投资250
银行存款　10
（3）假设上述交易不具有商业实质。
支付补价10万元占换出资产账面价值与支付补价之和230万元的比例为4.3%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。
换入资产入账价值总额＝250－30＋10＝230（万元）
设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［(80－40)＋170)］＝19.05%
无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/（40＋170）＝80.95%
则换入设备的入账价值＝230×19.05%＝43.82（万元）
换入无形资产的入账价值＝230×80.95%＝186.18（万元）
编制甲公司的账务处理：
借：固定资产——设备　43.82
无形资产186.18
长期股权投资减值准备30
贷：长期股权投资　250
银行存款10
【该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】(1)2007年4月1日，甲公司接受投资
借：固定资产－－设备　200
贷：实收资本（800×20%）　160
资本公积－－资本溢价　40
(2)2007年5月1日，购入原材料
借：原材料　102.86
应交税费－－应交增值税（进项税额）　17.14（17＋2×7%）
贷：银行存款　120（117＋3）
(3)2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的估价销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的生本＝150＋100＝250（万元）。由于新型材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，按照可变现净值与成本孰低的计量原则：
新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失　35
贷：存货跌价准备　35
(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年应计提折旧额＝200×2/5×8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失　6.67
贷：固定资产减值准备　6.67
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2008年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35×（70/150）=16.33（万元）
借：银行存款　58.5
贷：其他业务收入　50
应交税费——应交增值税（销项税额）　8.5
借：其他业务成本　53.67
存货跌价准备　16.33
贷：原材料　70
(6)6.4/100＝6.4％<25％，属于非货币性资产交换。
2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1～9月计提的折旧额＝140×2/4×9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。
甲公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）
借：固定资产清理　87.5
累计折旧　105.83
固定资产减值准备　6.67
贷：固定资产　200
借：工程物资――钢材　81.1
银行存款6.4
贷：固定资产清理　87.5
【该题针对“不具有商业实质或公允价值不可靠计量处理”,“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】