2008年中级会计职称考试会计实务模拟试题(八)

五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
43、ABC高科技企业拥有A、B和C三个资产组，在2007年年末，这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元和200万元，没有商誉。这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于2007年年末对各资产组需要进行减值测试。
已知ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为150万元，研发中心的账面价值为50万元。办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元，资产组B的未来现金流量现值为164万元，资产组C的未来现金流量现值为271万元，包括研发中心在内的最小资产组组合（ABC公司）的未来现金流量现值为720万元。
假定各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。

要求：计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值，如果发生了减值，则相应的减值损失金额为多少。

44、甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司。主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为6%。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。
同时双方又约定，甲公司应于20× 8年4月1日2 2100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到x公司支付的货款。
④12月lO日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向w公司销售c产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）：安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定w公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司c产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将c产品运抵w公司（甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25日c产品安装调试完毕并经w公司验收合格。甲公司20×8年1月25收到c公司支付的全部合同价款）。
⑤12月20日，甲公司与s公司签订合同。合同约定：甲公司接受s公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
（2）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。
该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年12月31日未计提减值准备。
甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按lO年计提折旧，其会计分录如下：　
借：管理费用55
　　贷：累计折旧55
②2007年2月1 日，甲公司1800万元的价格购人一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产1800
　　贷：银行存款1800
借：管理费用150
　　贷：累计摊销150
③2007年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存人银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款485
　　贷：主营业务收入400
应交税费——应交增值税（销项税额）　85
借：主营业务成本350
　　贷：库存商品350
借：原材料100
　　贷：营业外收入100
④2007年11月1日，甲公司决定自2008年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。
该厂房租赁合同于20 x4年12月31签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20~5年1月1日起至2008年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（3）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
③涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。

要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司2007年12月份相关会计分录。
（2）根据资料（2），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。