(四)计算题
【例题1】东方股份有限公司(以下简称东方公司)1998年至2001年投资业务的有关资料如下:
(1)1998年11月1日,东方公司与a股份有限公司(以下简称a公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定:东方公司收购a公司股份总额的30%,收购价格为270万元,收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权协议生效日为1998年12月31日。该股权转让协议于1998年12月25日分别经东方公司和a公司临时股东大会审议通过,并依法报经有关部门批准。
(2)1999年1月1日,a公司股东权益总额为800万元,其中股本为400万元,资本公积为100万元,未分配利润为300万元(均为1998年度实现的净利润)。
(3)1999年1月1日,a公司董事会提出1998年利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
(4)1999年1月1日,东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元,并办理了相关的股权划转手续。
(5)1999年5月1日,a公司股东大会通过1998年度利润分配方案。该分配方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利200万元。
(6)1999年6月5日,东方公司收到a公司分派的现金股利。
(7)1999年6月12日,a公司接受外单位捐赠的新固定资产一台,a公司由此确认的资本公积为80万元,并进行了相应的会计处理。
(8)1999年度,a公司实现净利润400万元。
(9)2000年5月4日,a公司股东大会通过1999年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
(10)2000年度,a公司发生净亏损200万元。
(11)2000年12月31日,东方公司对a公司投资的预计可收回金额为272万元。
(12)2001年1月5日,东方公司将其持有的a公司股份全部对外转让,转让价款250万元,相关的股权划转手续已办妥,转让价款已存入银行,假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
【要求】
(1)确定东方公司收购a公司股权交易中的“股权转让日”。
(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录(假定股权投资差额按5年摊销,“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。(2001年)(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)东方公司收购a公司股权交易中的“股权转让日”为1999年1月1日
(2)①借:长期股权投资——a公司(投资成本) 270贷:银行存款270借:长期股权投资——a公司(股权投资差额)30贷:长期股权投资——a公司(投资成本)30(股权投资差额=270-800×30%=30)②借:应收股利(200万×30%)60贷:长期股权投资——a公司(投资成本) 60③借:银行存款60贷:应收股利60④借:长期股权投资——a公司(股权投资准备)24贷:资本公积——股权投资准备(80万×30%)24⑤借:长期股权投资——a公司(损益调整)120贷:投资收益(400万×30%)120借:投资收益(30万/5)6贷:长期股权投资——a公司(股权投资差额)6⑥借:投资收益(200万×30%)60贷:长期股权投资——a公司(损益调整)60借:投资收益6贷:长期股权投资——a公司(股权投资差额)6⑦借:投资收益10贷:长期投资减值准备10(长期股权投资账面余额=投资成本(270-30-60)+股权投资差额(30-6-6)+损益调整(120-60)+股权投资准备(24)=180+18+60+24=282万元;可收回金额272万元,需计提长期投资减值准备10万元。
⑧借:银行存款250长期投资减值准备10投资收益22贷:长期股权投资—a公司(投资成本)180—a公司(股权投资差额)18—a公司(损益调整)60—a公司(股权投资准备) 24
【例题2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000年至2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下:
(1)2000年3月1日,甲公司以银行存款2000万元购入乙公司股份,另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的20%,对乙公司的财务和经营决策具有重大影响,并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。2000年3月1日,乙公司的股东权益总额为9150万元,其中股本为5000万元,资本公积为1800万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为1150万元(其中100万元为2000年1至2月份实现的净利润)。
(2)2000年5月1日,乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。
(3)2000年6月10日,甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。
(4)2000年11月1日,乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据,该固定资产当时在市场上的售价为200万元(含增值税额)。乙公司适用的所得税税率为33%。
(5)2000年度,乙公司实现净利润300万元。
(6)2001年5月2日,乙公司召开股东大会,审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。该利润分配方案于当日对外公布。乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为:按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
(7)2001年,乙公司发生净亏损500万元。
(8)2001年12月31日,由于乙公司当年发生亏损,甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。
【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2002年)
【答案】
(1)借:长期股权投资—乙公司(投资成本)2010贷:银行存款2010借:长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 180贷:长期股权投资—乙公司(投资成本) 180
(2)借:应收股利20贷:长期股权投资—乙公司(投资成本)20
(3)借:银行存款20贷:应收股利20
(4)借:长期股权投资—乙公司(股权投资准备)26.8贷:资本公积—股权投资准备26.8(26.8=200×67%×20%)
(5)借:长期股权投资—乙公司(损益调整)60贷:投资收益(300×20%=60)60借:投资收益 30 贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)30
(6)借:应收股利20贷:长期股权投资—乙公司(损益调整)20
(7)借:投资收益 100贷:长期股权投资—乙公司(损益调整)100借:投资收益36 贷:长期股权投资—乙公司(股权投资差额)36
(8)借:投资收益100贷:长期投资减值准备100
【例题3】北方股份有限公司(以下简称北方公司)及a股份有限公司(以下简称a公司)2001年至2002年投资业务的有关资料如下:
(1)2001年11月1日,北方公司与a公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:①北方公司收购a公司持有的b股份有限公司(以下简称b公司)部分股份,所购股份占b公司股份总额的40%;收购价款为15000万元;②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;③北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让协议签订时,a公司持有b公司股份总额的80%;a公司对b公司长期股权投资的账面价值为2320万元。
(2)2001年11月30日,该股权转让协议分别经北方公司和a公司临时股东大会审议通过。至北方公司2001年度财务会计报告批准对外报出前,北方公司尚未支付收购价款,股权划转手续尚在办理中。2001年11月30日,b公司的股东权益总额为3150万元。
(3)2001年度,b公司实现净利润300万元。除净利润外,b公司的股东权益未发生其他变动(下同)。假定a公司对b公司长期股权投资没有股权投资差额,也未发生减值;对b公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
(4)2002年1月1日,b公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
(5)2002年4月1日,北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向a公司支付了股权收购价款1500万元。当日,b公司的股东权益总额为3500万元。假定北方公司对b公司股权投资差额按5年平均摊销。
(6)2002年度,b公司实现净利润200万元。其中,1月至3月份实现净利润300万元。
(7)2002年12月31日,北方公司对b公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。
【要求】
(1)计算2001年12月31日a公司对b公司长期股权投资的账面价值。
(2)确定北方公司收购b公司股权交易中的“股权转让日”。
(3)计算a公司转让b公司股权形成的损益。
(4)编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
(5)编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。
(6)编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2003年)
【答案】
(1)计算2001年12月31日a公司对b公司长期股权投资的账面价值a公司对b公司长期股权投资的账面价值=2320+300×80%=2560(万元)
(2)确定北方公司收购b公司股权交易中的“股权转让日”2002年4月1日
(3)计算a公司转让b公司股权形成的损益2002年4月1日,转让前a公司对b公司长期股权投资的账面价值2560+300×80%=2800(万元)a公司转让股权形成的损益=1500-2800×(40%/80%)=1500-2800×50%=100(万元)
(4)编制北方公司股权转让日相关的会计分录长期股权投资差额=1500-3500×40%=100(万元)借:长期股权投资—b公司(投资成本)1500贷:银行存款1500借:长期股权投资—b公司(股权投资差额)100贷:长期股权投资—b公司(投资成本)100(5)编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录b公司4月至12月实现净利润=200-300=-100(万元)北方公司应确认的投资收益=-100×40%=-40(万元)借:投资收益——股权投资损失40贷:长期股权投资——b公司(损益调整)40北方公司对b公司投资的股权投资差额2002年度摊销额=100÷5×(9÷12)=15(万元)借:投资收益——股权投资差额摊销15贷:长期股权投资——b公司(股权投资差额)15(6)编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录未计提减值准备前,北方公司对b公司长期股权投资的账面价值=1500-40-15=1445(万元)应计提的减值准备=1445-1400=45(万元)借:投资收益——计提的长期投资减值准备45贷:长期投资减值准备——b公司45
【例题4】伟达有限责任公司(以下简称伟达公司)为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率为17%。1998年与另外三个单位合资兴办甲企业,该企业注册资本总额为2000000元,伟达公司持有30%的股份,其他三个单位持有的股份分别为25%、25%和20%。伟达公司对甲企业长期股权投资有关经济业务如下:
(1)1998年1月1日,伟达公司用原材料向甲企业投资,该批原材料的账面成本为500000元,公允价值和计税价格均为600000元。
(2)1998年12月31日,甲企业全年实现净利润600000元。
(3)1999年3月15日,甲企业分配现金股利总额为300000元,分配的股利已于当日以银行存款支付给各投资单位。
(4)1999年12月31日,甲企业全年发生亏损200000元。
(5)2000年4月15日,伟达公司将持有甲企业的全部股权投资转让转让所得价款800000元,该款项已收存银行。假定:伟达公司对股权投资差额按10年平均摊销。
【要求】根据上述资料,编制伟达公司有关的会计分录。(2000年)
【答案】
(1)借:长期股权投资——甲企业(投资成本)602000贷:原材料500000应交税金—应交增值税(销项税额102000借:长期股权投资—甲企业(股权投资差额)2000贷:长期股权投资—甲企业(投资成本)2000(注:602000-2000000×30%=2000)
(2)借:长期股权投资—甲企业(损益调整)180000贷:投资收益180000借:投资收益200贷:长期股权投资—甲企业(股权投资差额)200(注:2000/10=200)
(3)借:银行存款90000贷:长期股权投资—甲企业(损益调整)90000
(4)借:投资收益60000贷:长期股权投资—甲企业(损益调整)60000借:投资收益 200贷:长期股权投资—甲企业(股权投资差额)200
(5)借:银行存款800000贷:长期股权投资—甲企业(投资成本)600000—甲企业(股权投资差额)1600—甲企业(损益调整)30000投资收益168400
(五)综合题
【例题1】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,甲公司以银行存款6100万元,购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)股票,占乙公司有表决权股份的25%,对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2001年1月1日,乙公司所有者权益总额为24200万元。
(2)2001年5月2日,乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元,并于2001年5月26日实际发放。
(3)2001年度,乙公司实现净利润3800万元。
(4)2002年5月10日,乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响),其累积影响净利润的数额为67万元。
(5)2002年度,乙公司发生净亏损1900万元。
(6)2002年12月31日,因乙公司发生严重财务困难,甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。
(7)2003年5月,乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后,增加资本公积1000万元。
(8)2003年9月3日,甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议,将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下:①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;②股权转让价款总额为6000万元,协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%,股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。2003年10月31日,甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日,甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
(9)2003年度,乙公司实现净利润1000万元,其中1月至10月份实现净利润800万元。假定:①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销;②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%;③除上述交易或事项外,乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
【要求】编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示。)(2004年)
【答案】
(1)甲公司对乙公司初始投资成本=6100(万元)股权投资差额=6100-24200×25%=50(万元)借:长期股权投资——乙公司(投资成本)6050——乙公司(股权投资差额)50贷:银行存款6100
(2)乙公司宣告发放股利时借:应收股利150贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 150借:银行存款150贷:应收股利150
(3)借:长期股权投资——乙公司(损益调整)950贷:投资收益——股权投资收益950借:投资收益5贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)5
(4)借:以前年度损益调整(67×25%)16.75贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)16.75借:利润分配——未分配利润13.4盈余公积——法定盈余公积1.675——法定公益金1.675贷:以前年度损益调整16.75
(5)借:投资收益——股权投资收益475贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)475借:投资收益5贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)5
(6)计提减值准备前,甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=(6050+50+950)-(150+5+16.75+475+5)=6398.25(万元)应计提的减值准备=6398.25-5000=1398.25(万元)借:投资收益——计提的长期投资减值准备 1398.25贷:长期投资减值准备1398.25
(7)借:长期股权投资——乙公司(股权投资准备)250贷:资本公积——股权投资准备250
(8)借:银行存款 5400贷:其他应付款5400
(9)借:长期股权投资——乙公司(损益调整)250贷:投资收益——股权投资收益250借:投资收益5贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)5