2008年会计职称《中级会计实务》精华试题（5）

(二)多项选择题
【例题1】下列各项中，对资产负债表中固定资产原价项目产生影响的有()。(2001年)
A．对固定资产进行大修理
B．对固定资产进行改扩建
C．对经营租赁租入固定资产进行改良
D．计提固定资产减值准备
【答案】bc
【解析】本题的考核点是固定资产的核算。对固定资产进行大修理，应将其计入有关费用;对固定资产进行改扩建，应通过在建工程核算，完工后转入固定资产;对经营租赁租入固定资产进行改良，应计入“经营租入固定资产改良”科目，报表上反映在固定资产原价项目;计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少，不会影响原价。
【例题2】下列各类机器设备，应计提折旧的有()。(2002年)
A．融资租入的机器设备
B．经营租入的机器设备
C．停用的机器设备
D．已提足折旧继续使用的机器设备
【答案】ac
【解析】本题的考核点是折旧的计提范围。新准则规定：除土地和已提足折旧继续使用的固定资产不提折旧外，固定资产一般均应计提折旧，包括季节性、大修理停用的固定资产;对融资租入固定资产根据实质重于形式的原则应视同自有固定资产，采用与自有固定资产相一致的政策;经营租入的机器设备不属企业所有的固定资产，不提折旧。
【例题3】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有()。(2003年)
A．计提固定资产减值准备
B．计提固定资产折旧
C．固定资产改扩建
D．固定资产大修理
【答案】abc
【解析】本题的考核点是固定资产使用期间的核算。计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少;固定资产大修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。
【例题4】确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有()。
A．累计折旧
B．营业税
C．增值税
D．清理人工费用
【答案】abcd
【解析】本题的考核点是固定资产清理。企业销售不动产应计算交纳营业税;处置有些固定资产，如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇可能要交增值税。
【例题5】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。
A．工程耗用原材料
B．工程人员的工资c.工程领用本企业的商品实际成本
D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
【答案】abc
【解析】本题的考核点是在建工程的核算。d选项应计入管理费用。
【例题6】下列各项中，应当包括在最低租赁付款额中的有()。(2004年)
A．履约成本
B．或有租金
C．租赁期内承租人每期应支付的租金
D．与承租人有关的第三方担保的资产余值
【答案】cd
【解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本。
(三)判断题
【例题1】已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，但不计提折旧。()(2002年)
【答案】×
【解析】本题的考核点是折旧的计提范围。现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。
【例题2】在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。()(2003年)
【答案】×
【解析】本题的考核点是固定资产试运行费用的列支渠道。在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本，通过“在建工程”科目核算。
【例题3】按照企业会计制度规定，对于融资租入的固定资产，应按该固定资产预计可使用年限计提折旧;其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用进行处理。()
【答案】√
【解析】本题的考核点是融资租入固定资产的会计处理。根据实质重于形式原则，对融资租入的固定资产，应视同自有固定资产管理。
【例题4】对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。()
【答案】×
【解析】本题的考核点是固定资产借款利息的处理。对于固定资产借款发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
【例题5】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。()(2004年)
【答案】×
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。

(四)计算分析题
【例题1】甲公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下：(1)20×1年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6%，到期一次还本付息，不计复利。(2)20×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线，增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元;另支付保险费及其他费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。(3)安装生产线时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17%。(4)安装工程人员应付工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。(5)20×1年12月31日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为5%。(6)20×3年12月31日，甲公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项500000元全部存入银行，于当日清理完毕。假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。
【要求】
(1)编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
(2)编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。
(3)编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。(“应交税金”科目要求写出明细科目。)
【答案】
(1)编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息(假设固定资产达到预定可使用状态前，全部进行资本化)的会计分录①借：银行存款　500000贷：长期借款　500000②借：在建工程　500000贷：银行存款　500000③借：在建工程　53600贷：库存商品　40000应交税金——应交增值税(销项税额)13600④借：在建工程　34400贷：应付工资　18000银行存款　16400⑤借：在建工程　12000贷：长期借款　12000(资本化期间为9月30日—12月31日，资本化金额=(500000×3/3)×9.6%/12×3=12000元)借：固定资产　600000贷：在建工程　600000
(2)编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录①借：制造费用(或：管理费用)240000贷：累计折旧　240000②借：财务费用　48000贷：长期借款　48000
(3)编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录①借：制造费用(或：管理费用)144000贷：累计折旧　144000②借：固定资产清理216000累计折旧　384000贷：固定资产　600000③借：固定资产清理30000贷：银行存款　30000④借：银行存款　500000贷：固定资产清理500000⑤借：固定资产清理254000贷：营业外收入　254000
【例题2】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%;假定不考虑其他相关税费。1998年至2002年有关固定资产业务的资料如下：
(1)1998年12月10日，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为2200万元(含增值税额)。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元;发生安装人员工资费用2万元。12月31日该设备安装完工并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。
(2)2002年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。
【要求】
(1)编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。
(2)计算该设备1999年、2000年和2001年应计提的折旧额。
(3)计算出售该设备所产生的净损益。
(4)编制出售该设备的会计分录。(“资本公积”和“应交税金”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2002年)
【答案】
(1)借：在建工程2200贷：待转资产价值　2200(年末时：借：待转资产价值　2200贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备1474应交税金——应交所得税726)借：在建工程　117贷：库存商品　100应交税金——应交增值税(销项税额)17借：在建工程　2贷：应付工资　2借：固定资产　2319贷：在建工程　2319
(2)1999年应计提的折旧额=(2319-69)×[5/(1+2+3+4+5)]=750(万元)2000年应计提的折旧额=(2319-69)×[4/(1+2+3+4+5)]=600(万元)2001年应计提的折旧额=(2319-69)×[3/(1+2+3+4+5)]=450(万元)
(3)2002年1至4月应计提的折旧额=(2319-69)×[2/(1+2+3+4+5)]×(4/12)=100(万元)固定资产的账面价值=2319-(750+600+450+100)=419(万元)固定资产出售形成的净损益=371-419-2　=-50(万元)
(4)借：固定资产清理419累计折旧1900贷：固定资产2319借：银行存款371贷：固定资产清理371借：固定资产清理2贷：银行存款　2借：营业外支出　50贷：固定资产清理　50借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备1474贷：资本公积——其他资本公积1474

【例题3】甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2002年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
(1)租赁起租日：2002年1月1日。
(2)租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额：120万元。
(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
【要求】
(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2004年)
【答案】
(1)①判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。②理由是：此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的75%以下;租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的90%以下;租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
(2)甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：①2002年1月1日：借：待摊费用(或长期待摊费用)　80贷：银行存款　80②2002年12月31日：借：管理费用　60贷：待摊费用　40银行存款　20③2003年12月31日：借：管理费用　60贷：待摊费用　40银行存款　20
(3)乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：①2002年1月1日：借：银行存款　80贷：应收经营租赁款80②2002年12月31日：借：应收经营租赁款　40银行存款　20贷：主营业务收入　60③2003年12月31日：借：银行存款　20应收经营租赁款　40贷：主营业务收入　60