2008年会计中级职称《中级实务》模拟试题及答案一

三、判断题:
17、对于外币专门借款的汇兑差额，属于在开始资本化之前发生的，应将其计入当期损益。（）
对错
标准答案：正确
解　析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。
18、企业建造的固定资产一旦发生了中断，而且中断时间连续超过3个月，则中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，直至固定资产的建造工作重新开始。（）
对错
标准答案：错误
解　析：借款费用暂停资本化应同时满足两个条件：①中断时间连续超过3个月或以上；②在购建或者生产过程中发生了非正常中断。
19、按照规定，用于计算借款费用资本化的资产支出，应包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金.转移非现金或者承担债务形式发生的支出。（）
对错
标准答案：错误
解　析：发生承担债务形式的支出，所承担的必须是带息债务。
20、在资产分别建造，分别完工的情况下，如果独立完工的部分能够单独使用，尽管整体工程还没有完工，但该部分的借款费用应停止资本化。（）
对错
标准答案：正确
解　析：在资产分别建造.分别完工的情况下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用，则对该部分资产应当停止借款费用资本化。
21、借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产。（）
对错
标准答案：错误
解　析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
22、符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（３个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。（　）
对错
标准答案：错误
解　析：相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
23、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，无论金额大小全部予以资本化，不以是否超过当期相关借款实际发生的利息金额为限。（　）
对错
标准答案：错误
解　析：在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
24、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项其利息费用资本化金额的计算必须与资产支出相挂钩。（　）
对错
标准答案：错误
解　析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本，不再与资产支出相挂钩。
四、简答题:
26、北方公司于2005年1月1日，为建造一工程项目专门以面值发行美元公司债券2000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，到期一次还本付息。2005年1月1日市场汇率为1美元=8.20元人民币。工程于2005年1月1日开始实体建造，截至6月30日发生以下支出：
1月1日，支出300万美元；
3月1日，支出600万美元；
5月1日，支出400万美元；
6月1日，支出300万美元；
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，相关汇率如下：
3月31日，市场汇率为1美元=8.25元人民币；
6月30日，市场汇率为1美元=8.30元人民币；
要求：
（1）计算第一季度、第二季度资本化金额；
（2）写出第二季度会计处理分录。
标准答案：（1）计算第一季度利息和汇兑差额资本化金额
一季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.25=330（万元）
一季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.25-8.2）+40×（8.25-8.25）=100（万元）
一季度资本化金额=330+100=430（万元）
（2）计算第二季度利息和汇兑差额资本化金额
二季度利息资本化金额=2000×8%×3/12×8.3=332（万元）
二季度汇兑差额资本化金额=2000×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.25）+40×（8.3-8.3）
=102（万元）
二季度资本化金额=332+102=434（万元）
（3）二季度账务处理
借：在建工程434
贷：应付债券——债券面值（美元户）100`
——应计利息（美元户）40×8.3+2=334
27、甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：
（1）工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。
2005年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。
（2）2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。
（3）2005年7月1日又支付工程款400万元。第三季度，甲公司用该借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元，已存入银行。
（4）2005年10月1日，甲公司从工商银行借入流动资金借款500万元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付。10月1日甲公司支付工程进度款500万元。
（5）至2005年末该工程尚未完工。
要求：
（1）判断专门借款在2005年的资本化期间。
（2）按季计算2005年与工程有关的利息.利息资本化金额，并进行账务处理。
标准答案：（1）判断专门借款的资本化期间
2005年资本化期间为2005年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。
（2）按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理
①第一季度
a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20—4=16（万元）
借：在建工程——生产线16
银行存款4
贷：应付利息20
②第二度（暂停资本化）
a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
b.计入财务费用的金额=20—4=16（万元）
借：财务费用16
银行存款4
贷：应付利息20
③第三季度
a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元）
b.利息资本化金额=20—9=11（万元）
借：在建工程——生产线11
银行存款9
贷：应付利息20
④第四季度
a.专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应全部资本化
b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万元，超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。
累计资产支出加权平均数=200×（3/3）=200（万元）
季度资本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息资本化金额=200×1.5%=3（万元）
利息资本化金额=20+3=23（万元）
c.账务处理
借：在建工程——生产线20
贷：应付利息20
借：在建工程——生产线3
财务费用4.5
贷：银行存款（500×6%/4）7.5