2008年会计中级职称《中级实务》模拟试题及答案五

30、长风股份有限公司（本题下称长风公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用应付税款法核算，所得税税率33%，不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费。长风公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。长风公司2003年至2006年与投资有关的资料如下：
（1）2003年10月5日，长风公司与甲企业签订股权置换协议，长风公司将一栋办公楼换入甲企业持有的A企业15%的股权。该股权置换协议于2003年11月29日分别经长风公司临时股东大会和甲企业股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2004年1月1日办理完毕。长风公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备。长风公司取得上述股权后，对A企业无重大影响。
2004年1月1日，A企业的所有者权益总额为10200万元。
（2）2004年5月10日，A企业宣告发放2003年度现金股利300万元，并于2004年6月2日实际发放。
2004年度，A企业实现净利润800万元。
（3）2004年11月20日，长风公司与乙公司签订股权转让协议，将乙公司持有的A企业45%的股份转让给长风公司，股权转让款4835万元。
上述协议于2004年12月30日经长风公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权转让款已在2005年1月1日支付，涉及的股权变更手续于当日完成。长风公司获得A企业股权后，成为A企业的第一大股东，在董事会中拥有多数席位。2005年1月1日，A企业所有者权益总额为10700万元。
（4）2005年12月，A企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积500万元。
2005年度，A企业实现净利润900万元。
（5）2006年1月29日，长风公司与丙公司签订协议，将其所持有A企业60%股权中的一半，即30%转让给丙公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经长风公司和丙公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为5000万元，协议生效日丙公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2006年3月30日，长风公司和丙公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，长风公司收到丙公司支付的股权转让总价款的60%。2006年5月31日，长风公司收到丙公司支付的股权转让总价款的30%。2006年7月1日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款10%。
2006年度，A企业实现净利润的情况如下：l月至6月份实现净利润600万元；7～12月份实现净利润660万元，无其他所有者权益变动。
要求：
（1）指出长风公司对A企业投资成立的日期，编制长风公司对A企业长期股权投资时的会计分录。
（2）对长风公司2004年收到现金股利作出账务处理。
（3）对长风公司2005年再投资作出账务处理。
（4）确认长风公司2005年持股期间权益的变化。
（5）计算长风公司对A企业长期股权投资于2005年12月31日的账面价值。
（6）计算长风公司取得的股权转让收益。
标准答案：（1）长风公司对A企业投资成立的日期，即股权受让日为2004年1月1日。投资时按成本法核算：
借：固定资产清理1500
累计折旧500
贷：固定资产2000
借：长期股权投资——A企业1500
贷：固定资产清理1500
（2）借：应收股利（300×15%）45
贷：长期股权投资——A企业45
借：银行存款45
贷：应收股利45
（3）20005年1月1日，长风公司持股比例达到60%，应由成本法核算改为权益法核算。
第一，对原成本法核算进行追溯调整，调整原投资的账面价值
2004年投资时产生的股权投资差额=1500-10200×15%=-30（万元）（贷方差额）
2004年应确认的投资收益=800×15%=120（万元）
借：长期股权投资——A企业（投资成本）1485
长期股权投资——A企业（损益调整）120
贷：长期股权投资——A企业1455
资本公积——股权投资准备30
利润分配——未分配利润120
将损益调整明细科目余额转入投资成本明细：
借：长期股权投资——A企业（投资成本）120
贷：长期股权投资——A企业（损益调整）120
第二，追加投资时
借：长期股权投资——A企业（投资成本）4835
贷：银行存款4835
计算再投资时的股权投资差额
股权投资差额=4835—10700×45%=4835—4815=20（万元）（借方差额）
借：资本公积——股权投资准备20
贷：长期股权投资——A企业（投资成本）20
（4）
借：长期股权投资——A企业（股权投资准备）300
贷：资本公积——股权投资准备（500×60%）300
借：长期股权投资——A企业（损益调整）540
贷：投资收益（900×60%）540
（5）2005年末长期股权投资账面价值=投资成本（1485+120+4835—20）+损益调整（120—120+540）+股权投资准备（300）=6420+540+300=7260（万元）
（6）股权转让成立日为2006年7月1日；2006年上半年A企业实现净利润600万元，长风公司长期股权投资账面价值增加360万元（600×60%），转让前长期股权投资账面价值为7620万元（7260+360）。
股权转让收益=5000—7620×50%=1190（万元）
解　析：本题主要练习成本法转权益法
31、天坛股份有限公司(下称天坛公司)为增值税一般纳税人。天坛公司2003年至2006年与丁公司股权投资业务有关的资料如下：
（1）2003年11月1日，天坛公司与甲公司签订股权购买协议，从甲公司购入其所持有的丁公司的20%股权，共计200万股，股权转让款350万元。12月1日，协议经双方有关当局批准。
2004年1月1日，天坛公司支付股款350万元，与甲公司办理完成股权过户手续。天坛公司将所取得的丁公司股权长期持有(此前天坛公司未持有丁公司股权,取得该股权后对丁公司具有重大影响)。
2004年1月1日，丁公司所有者权益总额为2000万元，其中股本为1000万元。
（2）2004年3月2日,丁公司按每股0.20元分派2003年度现金股利,天坛公司于4月1日收到40万元。
2004年度,丁公司实现净利润400万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2005年6月30日,丁公司进行增资扩股,股份总额增至5000万股,每股增发价格为2元。天坛公司未追加投资,所持丁公司股份仍为200万股,所占股权比例由20%下降到4%，对丁公司不再具有重大影响。
2005年7月27日,丁公司按每股0.10元分派2004年度现金股利,天坛公司收到20万元。
2005年度,丁公司实现净利润1200万元,其中,1～6月份实现净利润500万元,除实现净利润及增发新股外,丁公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（4）2006年3月31日,丁公司按每股0.20元分派现金股利,天坛公司收到40万元。
2006年度,丁公司实现净利润1800万元,除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定天坛公司对应摊销股权投资差额按10年平均摊销。
要求:
（1）对天坛公司2004年长期股权投资进行账务处理，计算2004年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。
（2）计算2005年6月30日丁公司增资扩股后,天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，并对天坛公司2005年6月30日由权益法改成本法进行账务处理。
（3）计算2005年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，对天坛公司2005年下半年的投资进行账务处理。
（4）对2006年投资进行会计处理，计算2006年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值。
标准答案：（1）对天坛公司2004年长期股权投资进行账务处理，计算2004年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值
①1月1日投资时
借：长期股权投资——丁公司（投资成本）350
贷：银行存款350
股权投资差额＝350-2000×20％＝350-400=-50（万元）（贷差）
借：长期股权投资——丁公司（投资成本）50
贷：资本公积——股权投资准备50
②2004年3月2日宣告分派股利、4月1日收到现金股利：
借：应收股利（200×0.20）40
贷：长期股权投资——丁公司（投资成本）40
借：银行存款40
贷：应收股利40
③2004年实现净利润：
借：长期股权投资——丁公司（损益调整）80
贷：投资收益（400×20%）80
④2004年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值=350+50—40+80＝440（万元）
（2）计算2005年6月30日丁公司增资扩股后,天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，并对天坛公司2005年6月30日由权益法改成本法进行账务处理
①计算2005年6月30日丁公司增资扩股后，天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值
＝440+500×20%＝440+100=540（万元）；由权益法改成成本法按照账面价值结转为540万元。
②天坛公司在6月30日账务处理是：
a．确认投资收益
借：长期股权投资——丁公司（损益调整）100
贷：投资收益（500×20%）100
b．将权益法下的账面价值作为成本法下的成本
借：长期股权投资——丁公司540
贷：长期股权投资——丁公司（投资成本）360
长期股权投资——丁公司（损益调整）180
（3）计算2005年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值，对天坛公司2005年下半年的投资进行账务处理
①2005年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值＝540-20＝520（万元）
②天坛公司账务处理是：
借：应收股利（200×0.10）20
贷：长期股权投资——丁公司（投资成本）20
借：银行存款20
贷：应收股利20
（4）对2006年投资进行会计处理，计算2006年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值
①2005年7月1日成本法以后至2005年末取得的投资收益＝（1200-500）×4％＝28（万元）
超过部分冲减投资成本＝40-28＝12（万元）
借：银行存款40
贷：长期股权投资——丁公司12
投资收益28
②2006年12月31日天坛公司对丁公司长期股权投资的账面价值＝520-12＝508（万元）。
解　析：本题练习权益法改为成本法
32、天龙股份有限公司有关债权投资和股权投资情况如下：
（1）2003年10月1日购入甲公司当日按面值发行的可转换公司债券。购入债券的面值为1000万元，期限5年，年利率6%，利息在发行1年后的每年10月5日支付。按照协议规定，债券发行1年后可转换为股份，按照债券面值5元转换为普通股1股，每股面值1元。假设不考虑债券业务中的相关税费，天龙公司按季计提利息。
（2）2005年1月1日，甲公司将全部可转换公司债券转为股份200万股，转换后天龙公司占甲公司有表决权资本的10%，没有重大影响。
（3）2005年4月10日，甲公司宣告分派2004年现金股利，每股0.2元，天龙公司于5月8日收到现金股利40万元。
2005年1月1日，甲公司所有者权益总额为9800万元，2005年甲公司实现净利润1500万元。除实现的净利润外，本年由于接受捐赠使甲公司资本公积增加了80万元。天龙公司和甲公司的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。
（4）2006年1月1日，天龙公司支付2176万元，从证券市场购入甲公司股票，使天龙公司持有表决权资本上升到30%，长期股权投资的核算由成本法改为权益法。天龙公司对应摊销的股权投资差额按5年摊销。
（5）2006年甲公司发生亏损1800万元。由于甲公司产品转型失败，致使经营发生严重亏损，并在短期内难以改变不利局面。2006年末天龙公司对甲公司的投资出现减值迹象，预计可收回金额为2700万元。
要求：
（1）对天龙公司2003、2004年购入债券、期末计提利息和收回利息进行账务处理。
（2）对天龙公司2005年1月1日将可转换公司债券转为股权进行账务处理。
（3）对天龙公司2005年长期股权投资进行账务处理。
（4）计算2005年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
（5）对天龙公司2006年再投资进行账务处理。
（6）对天龙公司2006年再投资后进行相关的账务处理。
（7）计算2006年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
标准答案：（1）对天龙公司2003、2004年购入债券、期末计提利息进行账务处理
①2003年10月1日购入债券时
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）1000
贷：银行存款1000
②2003年12月31日计提利息
应计利息=面值×票面利率×期限=1000×（6%/12）×3=15（万元）
借：应收利息15
贷：投资收益15
③2004年1、2、3季末计提利息
借：应收利息15
贷：投资收益15
④2004年10月5日收到利息
借：银行存款60
贷：应收利息60
⑤2004年12月31日计提利息
借：应收利息15
贷：投资收益15
（2）对天龙公司2005年1月1日将可转换公司债券转为股份进行账务处理
转换时，长期债权投资的账面价值为1000万元，应收利息15万元，应转入股权投资成本；转换股权后，持股比例为10%，没有重大影响，采用成本法核算：
借：长期股权投资——甲公司1015
贷：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）1000万元，
应收利息15
（3）对天龙公司2005年长期股权投资进行账务处理
①4月10日甲公司宣告分派现金股利
借：应收股利（200×0.2）40
贷:长期股权投资——甲公司40
②5月8日,收到现金股利
借:银行存款40
贷:应收股利40
（4）计算2005年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值
2005年甲公司实现净利润1500万元，天龙公司采用成本法核算，不确认收益。2005年末长期股权投资的账面价值为975万元（1015-40）。
（5）对天龙公司2006年再投资进行账务处理
①2006年1月1日，天龙公司再投资时，由成本法改为权益法，进行追溯调整
a．2005年可转换公司债券转成股权时产生的股权投资差额=初始投资成本—投资时拥有的份额=1015-9800×10%=1015-980=35（万元）（借差）
2005年应摊销的股权投资差额=35/5=7（万元）
b．2005年应确认的投资收益=1500×10%=150（万元）
c．成本法改权益法的累积影响数=150-7=143（万元）
d．应确认的资本公积=80×10%=8（万元）
借：长期股权投资——甲公司（投资成本）（980-40）940
——甲公司（股权投资差额）（35-7）28
——甲公司（损益调整）150
——甲公司（股权投资准备）（80×10%）8
贷：长期股权投资——甲公司975
利润分配——未分配利润143
资本公积——股权投资准备8
②将追溯调整后产生的“损益调整”、“股权投资准备”明细科目调入“投资成本”明细科目，作为新的投资成本
借：长期股权投资——甲公司（投资成本）158
贷：长期股权投资——甲公司（损益调整）150
——甲公司（股权投资准备）8
③追加投资
借：长期股权投资——甲公司（投资成本）2176
贷：银行存款2176
④计算再投资时形成的股权投资差额
2006年1月1日甲公司所有者权益总额=2005年年初所有者权益总额9800—分出现金股利400+2005年实现净利润1500+接受捐赠增加资本公积80=10980（万元）
再投资时产生的股权投资差额=2176—10980×20%=2176—2196=-20（万元）（贷差）
由于初始投资为“借差”，再投资为“贷差”，应将股权投资差额余额28万元转销20万元，余额8万元在剩余4年中继续摊销：
借：长期股权投资——甲公司（投资成本）20
贷：长期股权投资——甲公司（股权投资差额）20
说明：再投资后，新的投资成本=940+158+2176+20=3294（万元），即再投资时甲公司所有者权益总额10980万元与30%股权比例所计算的份额3294万元。
（6）对天龙公司2006年再投资后进行相关的账务处理
①2006年12月31日，确认投资损失
借：投资收益（1800×30%）540
贷：长期股权投资——甲公司（损益调整）540
②摊销股权投资差额
借：投资收益（8/4）2
贷：长期股权投资——甲公司（股权投资差额）2
③计提减值准备
计提减值准备前，长期股权投资的账面余额=投资成本3294+股权投资差额6—损益调整540=2760（万元），可收回金额为2700万元，需计提减值准备60万元。在进行账务处理时，应先转销股权投资差额6万元，不足部分计提减值准备。天龙公司的账务处理是：
借：投资收益60
贷：长期股权投资——甲公司（股权投资差额）6
长期投资减值准备54
（7）计算2006年末天龙公司对甲公司长期股权投资的账面价值
2006年末长期股权投资账面价值=长期股权投资账面余额-长期投资减值准备=（2760-6）-54=2754-54=2700（万元）。
解　析：本题练习可转换公司债券转成股权，按成本法核算以及由成本法改为权益法核算。