2008年会计中级职称《中级实务》模拟试题及答案十四

三、判断题:
14、资产负债表日后事项准则所指资产负债表日是指年度资产负债表日，年度资产负债表日则是指每年的12月31日。（）
对错
标准答案：错误
解　析：资产负债表日包括年度和中期，年度是指12月31日，半年度是指6月30日。
15、资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表相关项目的数字外，还应在会计报表附注中披露。（）
对错
标准答案：错误
解　析：资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
16、同样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。
对错
标准答案：正确
解　析：如果是资产负债表日或以前存在，资产负债表日后得到证实，则是调整事项。如果是资产负债表日后新发生的事项，则是非调整事项。
17、企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据“或有事项”准则进行处理，当或有事项确定下来成为资产负债表日后事项时，依据“资产负债表日后事项”准则做出相应处理。（）
对错
标准答案：正确
解　析：如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。
18、对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。（）
对错
标准答案：错误
解　析：应转入“利润分配——未分配利润”科目。
19、所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都属于资产负债表日后事项的调整事项。（）
对错
标准答案：错误
解　析：当期销售当期退回，不属于资产负债表日后事项的调整事项。
四、计算题:
20、甲公司2004年4月销售给乙企业一批产品，价值为1160万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2004年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2004年度会计报表时，根据乙企业财务状况估计该应收账款应提坏账准备为应收款项的10%，计提了116万的坏账准备，12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为1520万元；该项应收账款已按1044万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于2005年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司已经税务部门批准按应收账款5‰计提的坏账准备允许在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税采用债务法核算，甲公司所得税税率为33％。2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。甲公司按照10％计提法定盈余公积，按5％计提法定公益金。
要求：
（1）根据上述资料编制相关的会计分录；
（2）调整报告年度会计报表相关项目的数字（用文字说明）。
标准答案：（1）会计处理
①补提坏账准备
应补提的坏账准备=1160×60%-116=580（万元）
借：以前年度损益调整（调整管理费用）5800000
贷：坏账准备5800000
②确认递延税款
借：递延税款（5800000×33%）1914000
贷：以前年度损益调整（调整所得税）1914000
③将：“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润3886000
贷：以前年度损益调整（5800000-1914000）3886000
④调整利润分配有关数字
借：盈余公积（3886000×15%）582900
贷：利润分配——未分配利润582900
（2）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①调整报告年度资产负债表项目的年末数
调减应收账款580万元；调增递延税款借项191.4万元；调减盈余公积58.29万元；调减未分配利润330.31万元。
②调整报告年度利润及利润分配表项目的本年累计数
调增管理费用580万元；调减所得税费用191.4万元；调减提取法定盈余公积38.86万元（388.6×10%）；调减提取法定公益金19.43万元（388.6×5%）；调减未分配利润330.31万元（388.6-58.29）。
21、田园股份有限公司（下称田园公司）系从事工业生产、建筑安装的企业集团，该公司成立于2002年7月1日。2002年至2004年发生的相关交易和事项及其会计处理如下：
（1）2004年11月1日，购入股票1000万元，准备短期持有。至2004年12月31日，股票全部未售，年末时股票市价下跌为850万元。田园公司考虑到本年经营较为困难，预期收益难以完成，年末对此短期投资按成本计价。
（2）2003年12月31日，甲公司采用应收款项余额百分比法按应收款项余额的12％计提了坏账准备3500万元，并作了相关会计处理。2004年度发生坏账损失3800万元。
2004年田园公司因产品结构不合理，产品陈旧过时，应收账款的回收变得更加困难，经营业绩滑坡。2004年12月31日，甲公司应收款项余额为25000万元。鉴于2004年经营业绩不佳，田园公司董事会决定将坏账准备计提比例由上年的12％降为5％。2004年12月31日田园公司计提坏账准备1550万元。
（3）2004年7月1日田园公司与华茂公司签订电梯销售合同，田园公司负责安装电梯；电梯安装完成后，应经国家有关部门检验合格后交付使用。电梯部件已于12月6日发出并投入安装，至年末电梯尚在安装中。田园公司因电梯安装尚未完成，未经有关部门检验，故未确认电梯的销售收入。
2004年12月1日，田园公司与华茂公司签订了另外一项重大设备安装合同，合同期为2个月。至2004年12月31日，甲公司完成了该安装工程的50％，经判断劳务的结果能够可靠估计。
为保持会计政策的一致性，田园公司2004年12月31日没有对上述第二项安装合同确认安装劳务收入。
（4）为了能更好的完成本年业绩指标，田园公司决定对所有固定资产延长使用期限，对于这一会计估计变更，田园公司采用了未来适用法。经计算，本年由于延长折旧年限，少提折旧800万元。
（5）田园公司对大山公司持股比例40%，并具有重大影响，在2004年前采用权益法核算。由于大山公司主营业务竞争力下降，连续出现较大亏损。田园公司决定，从2004年1月1日起，对大山公司的投资核算方法由权益法改为成本法，采用未来适用法进行核算。
要求：
分析判断田园公司上述会计处理是否正确？说明判断的理由并指出正确的处理方法。
标准答案：（1）短期投资期末按照成本计价不正确。
按照规定，短期投资期末应该按成本与市价孰低计价，对于市价低于成本的差额，计提短期投资跌价准备，因此，田园公司对短期投资期末采用成本计价是错误的。正确的做法是，对短期投资期末采用成本与市价孰低计价，计提短期投资跌价准备150万元。
（2）对期末计提坏账准备的处理不正确。
按照规定，企业在会计期末应合理估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。田园公司2004年应收款项的回收更加困难，发生坏账的可能性更大，相应地，计提坏账准备的比例应该提高。但该公司由于经营业绩滑坡，为了调节利润，有意少提坏账准备，属于滥用会计估计变更，因此，田园公司的会计处理是错误的，应按重大会计差错进行更正。田园公司计提坏账准备正确的做法是，按应收款项余额百分比法，合理预计坏账损失，确定计提比例，并进行相应的账务处理。
（3）本业务事项涉及的收入确认部分正确，部分不正确：
按照规定，电梯销售应按商品销售收入进行确认和计量，即满足商品销售收入确认的4个条件时，才能确认收入。这4个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。田园公司电梯安装尚未完成，未经有关部门检验，主要风险并未转移，不能确认收入，因此，田园公司对电梯销售的会计处理是正确的。
对于重大设备安装，应按劳务确认收入。按照提供劳务收入确认原则，在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，如果在资产负债表日能对该劳务的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。如果劳务的结果不能可靠地估计，则应视所发生劳务预期能够得到补偿来确认劳务收入。设备安装至年末尚未完成，在劳务结果能够可靠估计情况下，应该确认收入，因此，田园公司强调保持政策的一致性，不确认收入是错误的。正确的做法是，采用完工百分比法，合理估计完工程度，确认劳务收入并进行相关的账务处理。
（4）本业务属于滥用会计估计变更。
会计估计的变更主要因为赖以进行估计的基础发生了变化，或者取得了新的信息、积累了新的经验等而需要对原有估计作出调整。田园公司为了完成经营利润指标，滥用会计估计，以达到少提折旧虚增利润的目的，应按重大会计差错进行更正。
（5）本业务属于滥用会计政策变更。
会计政策只有在两种情况下可以变更，即，国家法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策，或者为了提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策。田园公司在被投资单位发生亏损的情况下，由权益法改为成本法，属于滥用会计政策变更，应按重大会计差错进行更正。田园公司对大山公司长期投资仍应采用权益法核算，确认投资损失。