2008年会计中级职称《中级实务》模拟试题及答案十九

四、计算题:
31、甲股份有限公司（以下简称甲公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2007年甲公司自行建造一条生产线，相关业务的资料如下：
（1）1月10日，购进为工程准备的一批物资，价款为140万元，增值税为23.8万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。
（2）1月20日，工程领用工程物资一批。所领用工程物资的成本为152.1万元。工程进入实体建造阶段。
（3）2月25日，由于水灾原因，造成建造中生产线的某一单位工程发生损毁。经测算，工程毁损部分的实际成本为17.5万元；毁损后残料变价收入为2.5万元，保险公司根据保险合同确认的理赔款为5万元。残料变价收入和保险公司的理赔款已存入银行。
（4）3月16日，工程领用生产用原材料一批，该批原材料的实际成本20万元，应负担的增值税进项税额为3.4万元。
（5）4月20日，以银行存款支付在建工程管理费和监理费16.5万元。
（6）除上述业务外，建造该生产线累计分配工程人员工资16万元，累计分配辅助生产费用7.5万元。
（7）4月30日，该生产线达到预定可使用状态并交付使用。该生产线预计使用寿命为5年，预计净残值为3万元。假定甲公司对其采用双倍余额递减法于每年年末计提折旧。
（8）4月30日，剩余的成本为11.7万元的工程物资转为该公司的生产用原材料，其所含的增值税可作为进项税额抵扣。
假定：建造该生产线的整个过程不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。
（2）计算甲公司该生产线的建造成本。
（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。
（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额。
（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）
标准答案：（1）编制甲公司上述（1）至（6）和（8）项经济业务相关的会计分录。
①借：工程物资163.8
贷：银行存款163.8
②借：在建工程152.1
贷：工程物资152.1
③借：银行存款7.5
营业外支出10
贷：在建工程17.5
④借：在建工程23.4
贷：原材料20
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4
⑤借：在建工程16.5
贷：银行存款16.5
⑥借：在建工程23.5
贷：应付职工薪酬16
生产成本7.5
⑦借：原材料10
应交税费——应交增值税（进项税额）1.7
贷：工程物资11.7
（2）计算甲公司该生产线的建造成本。
该生产线的建造成本＝152.1－17.5＋23.4＋16.5＋23.5＝198（万元）
（3）编制2007年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。
借：固定资产198
贷：在建工程198
（4）计算2008年12月31日甲公司对该生产线计提的折旧额。
该生产线计提的折旧额＝（198×2/5）×4/12＋（198－198×2/5）×2/5×8/12＝26.4＋31.68＝58.08（万元）
（5）编制2008年12月31日甲公司对该生产线计提折旧的会计分录。
借：制造费用58.08
贷：累计折旧58.08
解　析：
32、乙企业于2007年3月5日建造完成一条流水生产线，原值3000万元，日产100吨产品。投产后，采用直线法计提折旧，预计使用年限8年，预计净残值120万元。
2007年发生小修理费用30万元；2008年发生中修费用80万元；2009年发生大修费用180万元；全部由企业的辅助车间进行维修。
2009年年末，由于市场行情很好，公司经理会决定扩大生产规模，对该生产线进行改造扩建，使日产能力达到150吨。该扩建工程由原施工单位承接，预计总费用510万元，工期10个月。工程已经按计划开工。
2010年10月，该生产线达到预定可使用状态，发生工程总成本510万元，全部用银行存款支付。
乙公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为6年，预计净残值为120万元。
2011年年末，乙公司经与丁公司协商，将该生产线转让给丁公司，转让价款2200万元。办妥财产交接手续并收到转让款。假设不考虑转让中的相关税费。
要求：
（1）对该生产线2007～2009年发生维修费进行账务处理。
（2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理。
（3）计算改扩建后的固定资产2010年、2011年应计提的折旧额。
（4）对2011年末转让生产线进行账务处理。
标准答案：（1）对该生产线2007～2009年维修费进行账务处理
①2007年发生小修理费用
借：管理费用30
贷：生产成本——辅助生产成本30
②2008年发生中修理费用
借：管理费用80
贷：生产成本——辅助生产成本80
③2009年发生大修理费用
借：管理费用180
贷：生产成本——辅助生产成本180
（2）对固定资产改扩建进行相关的账务处理
①2009年年末将该生产线转入在建工程
2007～2009年已计提累计折旧=（3000-120）÷96×33个月=990（万元）
借：在建工程2010
累计折旧990
贷：固定资产3000
②支付工程款
借：在建工程510
贷：银行存款510
③完工转固定资产
生产线改造完成后总成本为2520万元，固定资产的入账价值为2520万元：
借：固定资产2520
贷：在建工程2520
（3）计算改扩建后的固定资产2010年、2011年应计提的折旧额
①固定资产原价2520万元，净残值120万元，应提折旧总额为2400万元，因此：
第1年应提折旧额=2400×（6÷21）=685.71（万元）
第2年应提折旧额=2400×（5÷21）=571.43（万元）
②2010年应提折旧额=685.71÷12×2=114.29（万元）
③2011年应提折旧额=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67（万元）
（4）对2011年末转让生产线进行账务处理
①将固定资产转入清理
至2011年末累计折旧余额=114.29+666.67=780.96(万元)
借:固定资产清理1739.04
累计折旧780.96
贷:固定资产2520
②发生转让收入
借:银行存款2200
贷:固定资产清理2200
③结转清理净损益
借：固定资产清理460.96
贷：营业外收入(2200-1739.04)460.96
33、甲公司2007年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到当即投入使用。购货合同约定，该机器的总价款为5000万元，分2年支付，2007年12月31日支付3000万元，2008年12月31日支付2000万元。假设所采用的折现率为8％。
要求：
（l）确定固定资产入账价值、计算未确认融资费用的金额，并编制购买该设备的会计分录。
（2）按实际利率法分摊未确认融资费用，并编制摊销分录。
标准答案：（l）确定固定资产入账价值、计算未确认融资费用的金额，并编制购买该设备的会计分录
固定资产入账价值（现值）＝3000/（1+8%）+2000/（1+8%）2=2777.78+1714.68=4492.46（万元）
未确认融资费用=5000-4492.46=507.54（万元）
借：固定资产4492.46
未确认融资费用507.54
贷：长期应付款5000
（2）按实际利率法分摊未确认融资费用
第1年年末应分摊的融资费用＝4492.46×8%=359.40万元
借：财务费用359.40
贷：未确认融资费用359.40
第2年年末：[4492.46—（3000—359.40）]×8％=1851.86×8％＝148.14万元
借：财务费用148.14
贷：未确认融资费用148.14
34、2001年12月1日，甲公司与乙签订了一份融资租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：生产线。
（2）起租日：2002年1月1日。
（3）租赁期：2002年1月1日～2004年12月31日，共36个月。
（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。
（5）该生产线的保险、维护等费用均由甲公司负担。
（6）该生产线在2002年1月1日的原账面价值为800000元,公允价值为700000元。
（7）租赁合同规定的利率为7％（6个月）。利率为7％，6期的普通年金现值系数为4.767；利率为7％，6期的复利现值系数为0.666。
（8）该生产线的估计使用年限为8年，已使用3年，期末无残值。甲公司采用平均年限法计提折旧。
（9）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。
（10）未确认融资费用按实际利率法摊销。
要求：
计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产的入账价值，做出相关会计分录。
标准答案：计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：
最低租赁付款额的现值＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6元>700000元
根据租赁准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元
2002年1月1日租入固定资产：
借：固定资产——融资租入固定资产　700000
未确认融资费用　200100
贷：长期应付款——应付融资租赁款　900100
35、北方公司2002年12月2日购置一条生产线，总成本3600万元，采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值率为10%。2004年12月31日北方公司对生产线进行改扩建，2005年4月30日完成改扩建工程，发生支出900万元。该生产线2005年4月30日经试生产可生产出合格产品。该产品当日全部出售，售价35.1万元（含税）。试生产发生相关的成本18万元，产品适用增值税率17%。生产线经扩建后，提高了生产能力，预计使用年限延长至2009年12月31日。生产线预计能给企业带来的可收回金额为3024万元，改扩建后仍按直线法计提折旧，预计残值率不变。
要求：计算2005年度北方公司应计提的折旧额，并进行账务处理。（单位：万元）
标准答案：北方公司有关会计处理如下：
①2003年、2004年每年计提折旧=3600×（1-10%）/5=648万元
借：制造费用648
贷：累计折旧648
②2004年12月31日M生产线扩建时
借：在建工程2304
累计折旧1296
贷：固定资产3600
③2004年12月31日～4月30日发生改扩建支出时
借：在建工程900
贷：银行存款900
④2005年4月30日试生产发生相关成本时
借：在建工程18
贷：银行存款18
⑤2005年4月30日试生产产品销售，取得销售收入时
借：银行存款35.1
贷：在建工程30
应交税费——应交增值税（销项税额）5.1
⑥2005年4月30日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时，固定资产账面价值为：2304＋900＋18－30＝3192（万元），改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024万元，增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额，即后续支出资本化后生产线账面价值应为3024万元，剩余3192－3024＝168（万元）后续支出应计入营业外支出。
借：固定资产——生产线3024
营业外支出168
贷：在建工程3192
⑦2005年计提折旧时生产线经过4个月改扩建，使用年限延长至2009年12月31日，2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态，从2005年5月份开始计提折旧，则计提折旧期限为2005年5月～2009年12月，即8＋4×12＝56（个月），则A公司2005年应计提折旧额＝3024×（1-10%）÷56×8=388.8（万元）。
36、某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。假定该固定资产于2007年12月20日达到预定可使用状态。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的生产线2008年和2009年每年应计提的折旧额。
（3）计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。
（4）计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。
（金额单位用万元表示。）
标准答案：（1）会计分录：
借：在建工程650
累计折旧200
固定资产减值准备50
贷：固定资产900
借：在建工程300
贷：工程物资300
借：在建工程58.5
贷：原材料50
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8.5
借：在建工程80
贷：应付职工薪酬80
借：在建工程61.5
贷：银行存款61.5
改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150万元
借：固定资产1150
贷：在建工程1150
（2）2008年和2009年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110万元
（3）2009年12月31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930万元，可收回金额为690万元，应计提减值准备240万元（930-690）。
借：资产减值损失240
贷：固定资产减值准备240
（4）2010年和2011年每年计提折旧=（690-50）÷8=80万元