2008年会计中级职称《中级实务》模拟试题及答案二十

四、简答题:
25、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）有关无形资产业务如下：
（1）2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为30年。
（2）2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。
（3）2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
（6）2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
标准答案：（1）编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
借：无形资产1200
贷：银行存款1200
（2）计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
该土地使用权每年摊销额＝1200÷30＝40（万元）
借：管理费用40
贷：累计摊销40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值＝1200－40＝1160（万元）。
（3）编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出——费用化支出800
贷：银行存款800
借：管理费用800
贷：研发支出——费用化支出800
借：研发支出——资本化支出2400
贷：原材料1000
银行存款100
应付职工薪酬900
累计折旧400
借：无形资产2400
贷：研发支出—资本化支出2400
（4）计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额
2008年累计摊销的金额＝2400÷120×（3＋12）＝300万元。
（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额
通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（万元）
（6）编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。
借：营业外支出1780
累计摊销620
贷：无形资产——专利权2400
26、2002年1月1日，甲企业外购非生产用A无形资产，实际支付的价款为200万元。甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。2003年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为36万元。2005年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款100万元并收存银行，营业税率为5%。假定不考虑其他相关税费的影响。
要求：编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。
标准答案：（1）2002年1月1日购入
借：无形资产200
贷：银行存款200
（2）2002年摊销：
甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。
借：管理费用40
贷：累计摊销40
（3）2003年摊销：
借：管理费用40
贷：累计摊销40
（4）2003年计提减值准备：
2003年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为36万元，该无形资产应计提减值准备84万元。
借：资产减值损失84
贷：无形资产减值准备84
（5）2004年摊销：
2004年1月1日无形资产的账面价值为36万元，在剩余3年内每年摊销12万元。
借：管理费用12
贷：累计摊销12
（6）2005年1月1日出售：
借:银行存款100
累计摊销92
无形资产减值准备84
营业外支出71
贷:无形资产200
应交税费—应交营业税5
27、甲股份有限公司1999年至2004年无形资产业务有关的资料如下：　
（1）1999年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中相关税费6万元。该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2003年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为70万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2004年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行,营业税率为5%。
要求：根据上面的业务，写出无形资产减值准备计算过程，并做出相关会计处理。
标准答案：(1)购入无形资产
借：无形资产　450
贷：银行存款　450
1999年12月31日
借：管理费用　7.5（450÷10×2/12）
贷：累计摊销　7.5
(2)2002年12月31日计提减值准备前无形资产的账面余额
＝450－7.5－（450/10）×3=307.5（万元）
计提无形资产减值准备=307.5－205=102.5（万元）
借：资产减值损失　102.5
贷：无形资产减值准备　102.5
(3)计提减值
①2003年计提无形资产的摊销额
借：管理费用205÷(10×12－2－3×12)×12=30
贷：累计摊销　30
②计提的无形资产减值准备
2003年12月31日无形资产的账面价值=205－30=175(万元)
无形资产的可收回金额＝70（万元）
计提无形资产减值准备=175-70=105（万元）
借：资产减值损失　105
贷：无形资产减值准备　105
(4)出售
①2004年1至5月，该无形资产的摊销额=[70÷(10×12－2－4×12)]×5=5(万元)
2004年5月31日，该无形资产的累计摊销额=（450/10）×（2/12）+（450/10）×3+[205÷(10×12－2－3×12)]×12+[70÷(10×12－2－4×12)]×5=7.5＋135＋30＋5＝177.5（万元）
②编制该无形资产出售的会计分录
借：银行存款　150
累计摊销177.5
无形资产减值准备　207.5
贷：无形资产　450
应交税费-应交营业税150×5%=7.5
营业外收入　77.5