2008年考试大每日一练会计实务(4月7日)

单项选择题
◎甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30％，从2006年1月1日起适用所得税税率为33％。2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产折余价值为130万元，已提减值准备l5万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为l20万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2006年末“递延所得税资产”的余额为（　　）万元。
A．1.65
B．8.25
C．6.6
D．7.5

正确答案：B
答案解析：2006年末“递延所得税资产”的账面余额；年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元×33％+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元×33％=8.25万元。
【注意】本题给出的资料很有迷惑性，其一，2006年末给出的跌价准备和减值准备是累计额，不是当期发生额，产生的都是可抵扣暂时性差异，所以计算期末递延所得税资产余额时可以直接用累计的期末暂时性差异（5+20）乘以2006年年末的所得税税率33％计算即可。
其二，上面的计算思路中不用再单独对所得税税率变动进行调整，因为用的是期末累计的暂时性差异和期末新的所得税税率计算的，其中已经包含了所得税税率变更的因素。
如果按照期初递延所得税资产余额+本期发生额＝期末递延所得税资产余额的思路来计算，则就需要考虑所得税税率变动的影响，计算思路如下：
先计算2006年年初递延所得税资产科目的余额＝（2+15）×30％＝5.1（万元）；
由于税率上升2006年递延所得税资产借方发生额＝（2+15）×3％＝0.51（万元）；
从题目中给出的资料，可以得出2006年当期产生的可抵扣暂时性差异＝（5－2）+（20－15）＝8（万元），由此产生的递延所得税资产借方发生额＝8×33％＝2.64（万元）；
所以2006年末递延所得税资产科目余额＝5.1+0.51+2.64＝8.25（万元）
从上面的分析可以看出，此类题目处理的思路不是惟一的，考生在遇到类似题目时首先要审查题目给出的已知条件，进而选择简便的方法，这样不仅可以提高做题速度，并且简便的方法因为步骤少也不容易出现错误。

◎甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150％加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（　　）万元。
A．105
B．400
C．450
D．675
正确答案：C
答案解析：无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值＝600－600×5/15×9/12＝450（万元）。由于企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即在符合税法规定的条件下，一般可按当期实际发生的研究开发支出的150％加计扣除。因此，内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0，2008年末该项无形资产专利权的暂时性差异＝450－0＝450（万元）。