2008年考试大每日一练会计实务(5月8日)

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◎2007年1月1日，A公司按面值从债券二级市场购入B公司公开发行的债券面值为150万元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。该债券每年年末支付利息。假定A公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。
　　（1）2007年12月31日，该债券的市场价格为140万元。公司预计该债券的价格下跌是暂时的。
　　（2）2008年，B公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为120万元。A公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。
　　（3）2009年，B公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券的公允价值已上升至130万元。
　　要求：根据上述资料回答下列问题：

(1).2007年12月31日，A公司的账务处理不正确的是（　）。
　　A.借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　C.借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　10
　　D.借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　10
　　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　10

正确答案：D
答案解析：2007年12月31日：
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　（150×3%）4.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　（150－140）10
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　10

(2).2008年12月31日，A公司确认可供出售金融资产减值损失的账务处理正确的是（　）。
　　A.借：资产减值损失　　　　　　　　　　　30
　　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　　20
　　B.借：投资收益　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　30
　　C.借：资产减值损失　　　　　　　　　　29.7
　　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　19.7
　　D.借：资本公积　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　20

正确答案：A
答案解析：2008年12月31日：
　　借：应收利息　　　　　　　（150×3%）4.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　4.5
　　注意：可供出售金融资产公允价值的暂时性变动不影响其摊余成本，只有当其真正发生减值时才会对摊余成本产生影响，所以在2008年底可供出售金融资产的摊余成本与票面面值是相等的，所以投资收益为150×3%＝4.5（万元）　
　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，应确认减值损失，同时应该将之前由于公允价值暂时性变动计入到资本公积的金额结转到当期损益中。
　　方法一：
　　借：资产减值损失　　　　　　（150-120）30
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　20
　　方法二：
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　（140-120）20
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

(3).2009年12月31日，A公司应该转回的资产减值准备为（　）万元。
A.10
B.10.9
C.20
D.20.1

正确答案：B
答案解析：2009年12月31日确认应该转回的资产减值准备：
　　应确认的利息收入＝（期初摊余成本150－30）×3%＝3.6（万元）
　　借：应收利息　　　　　　（150×3%）4.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　3.6
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整　0.9
　　减值损失回转前，该债券的摊余成本＝150－30－0.9＝119.1（万元）
　　2009年12月31日，该债券的公允价值为130万元
　　应回转的金额＝130－119.1＝10.9（万元）
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　10.9
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　10.9