2008年考试大每日一练会计实务(5月14日)

◎东方股份有限公司（以下简称东方公司）2007年至2010年业务的有关资料如下：
　　（1）2007年11月1日东方公司以一固定资产与甲公司交换一项长期股权投资和一项无形资产，并签订了股权转让协议。东方公司的固定资产账面余额为350万元，计提折旧10万元，计提减值准备30万元，公允价值为410万元；甲公司的长期股权投资账面余额为220万元，减值准备10万元，公允价值为270万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，东方公司支付给甲公司补价10万元。假设不考虑相关税费，并假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。东方公司对甲公司持有A公司股份总额的30%，采用权益法核算，股权协议生效日为2007年12月31日。该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
　　（2）2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元（均为2007年度实现的净利润）。
　　（3）2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性。
　　（4）2008年1月1日，东方公司将设备运抵甲公司，并办理了相关的股权划转手续。
　　（5）2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
　　（6）2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
　　（7）2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。
　　（8）2008年度，A公司实现净利润400万元。
　　（9）2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；不分配现金股利。
　　（10）2009年度，A公司发生净亏损200万元。
　　（11）2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
　　（12）2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
　　要求：根据上述资料回答下列问题。
(1).东方公司通过非货币性资产交换实现的营业外收入的金额为（　）万元。
　　A.110　　　　B.100
　　C.120　　　　D.90
正确答案：B
答案解析：应当确认的营业外收入＝410－（350-10-30）＝100（万元）

(2).东方公司取得长期股权投资时账务处理正确的是（　）。
　　A.借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　340
　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　350
　　B.借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　310
　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　30
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　350
　　C.借：长期股权投资——A公司（成本）　　　　270
　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　310
　　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　100
　　D.借：长期股权投资——A公司（成本）　　　　270
　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　150
　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　310
　　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　110
正确答案：BC
答案解析：取得长期股权投资时的会计分录为：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　310
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　350
　　借：长期股权投资——A公司（成本）〔420×（270/420）〕270
　　　　无形资产　　　　　　　　　　〔420×（150/420）〕150
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　310
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　营业外收入——非货币性资产交换利得　　　　　　　100
　　东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

(3).2009年12月31日，东方公司对于该项股权投资应计提的投资减值准备为（　）万元。
　　A.0　　　　B.10
　　C.12　　　D.22

正确答案：D
答案解析：2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　（200×30%）60
　　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　　　　　　60
　　2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80万元。
　　借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）（80×30%）24
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　24
　　2008年度，A公司实现净利润400万元。
　　借：长期股权投资——A公司（损益调整）　（400×30%）120
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　2009年度，A公司发生净亏损200万元。
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　（200×30%）60
　　　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整）　　　　　　　60
　　2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。
　　2009年12月31日，长期股权投资的账面余额＝270－60＋24＋120－60＝294（万元），因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　22
　　　　贷：长期股权投资减值准备——A公司　　　　　22

(4).2010年1月5日，东方公司处置长期股权投资的账务处理正确的是（　）。
　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　24
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　210
　　　　　　　　　　　　　——A公司（损益调整）　　60
　　　　　　　　　　　　　——A公司（其他权益变动）24
　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　22
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　22
　　　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　　210
　　　　　　　　　　　　　——A公司（损益调整）　　　60
　　　　　　　　　　　　　——A公司（其他权益变动）　24
　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　22
　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　24
　　　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　　210
　　　　　　　　　　　　　——A公司（损益调整）　　　60
　　　　　　　　　　　　　——A公司（其他权益变动）　24
　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　44
　　　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　　210
　　　　　　　　　　　　　——A公司（损益调整）　　　60
　　　　　　　　　　　　　——A公司（其他权益变动）　24

正确答案：C
答案解析：2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，账务处理为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　22
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　24
　　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　　　　（270-60）210
　　　　　　　　　　　　——A公司（损益调整）　　（120-60）60
　　　　　　　　　　　　——A公司（其他权益变动）　　　　　24
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2