1.
【正确答案】 (1)债务重组日:2007年3月2日。
北方公司债务重组日的会计分录:
借:原材料 1000
应交税费—应交增值税(进项税额) 170
坏账准备 100
营业外支出 230
贷:应收账款 1500
(2)6月30日,因持有材料是为生产产品而持有,故应先判断所生产产品是否发生了减值。产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元),产成品的成本=1270万元,产品发生减值,材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值=1220-270-10=940(万元),因材料的成本为1000万元,所以材料发生了减值,该批材料应计提减值准备=1000-940=60(万元)。
借:资产减值损失 60
贷:存货跌价准备 24(60×40%)
主营业务成本 36(60×60%)
(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
借:应付账款 550
贷:银行存款 100
长期股权投资 340
投资收益 60
营业外收入--债务重组利得 50
(4)编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
年末时,原材料的成本=1000×40%=400万元,可变现净值=410-2=408万元,已计提存货跌价准备60万元,故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。
借:存货跌价准备 60
贷:资产减值损失 60
(5)编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。
借:固定资产 479.7
贷:其他业务收入 410
应交税费—应交增值税(销项税额) 69.7
借:其他业务成本 400
贷:原材料 400
2.
【正确答案】 (1)第①②④⑤错误,第③正确。
(2)对第一个事项:
①借:原材料 10
贷:以前年度损益调整——营业收入 10
②借:以前年度损益调整——所得税费用 2.5
贷:应交税费——应交所得税 2.5
借:以前年度损益调整 7.5
贷:利润分配——未分配利润 7.5
借:利润分配——未分配利润 0.75
贷:盈余公积——法定盈余公积 0.75
对第二个事项:
①借:以前年度损益调整——营业收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷:预收账款 234
②借:库存商品 140
贷:以前年度损益调整——营业成本 140
③借:应交税费——应交所得税 15
贷:以前年度损益调整——所得税费用15
借:利润分配——未分配利润 45
贷:以前年度损益调整 45
借:盈余公积 4.5
贷:利润分配——未分配利润 4.5
对第四个事项:
①借:以前年度损益调整——营业收入 500
贷:预收账款 500
②借:发出商品 350
贷:以前年度损益调整——营业成本 350
③借:递延所得税资产 37.5(150×25%)
贷:以前年度损益调整——所得税费用 37.5
④借:利润分配——未分配利润 112.5
贷:以前年度损益调整 112.5
借:盈余公积 11.25
贷:利润分配——未分配利润 11.25
对第五个事项:
借:以前年度损益调整——营业收入 700
贷:以前年度损益调整——营业成本 600
其他应付款 100
借:以前年度损益调整——财务费用(40/5) 8
贷:其他应付款 8
借:利润分配——未分配利润 108
贷:以前年度损益调整 108
借:盈余公积 10.8
贷:利润分配——未分配利润 10.8
2008年利润表调整:
营业收入减少1 390万元
营业成本减少1 090万元
财务费用增加8万元
所得税费用减少50万元
净利润减少258万元
2008年所有者权益变动表调整:
本年金额“提取盈余公积”项目中,盈余公积减少25.8万元,未分配利润增加25.8万元
本年金额“净利润”项目中,未分配利润减少258万元
3.
【正确答案】 (1)①20×7年:
20×7年应编制的调整分录
借:长期股权投资――乙公司 800
贷:投资收益 800(1000×80%)
借:长期股权投资――乙公司 80(100×80%)
贷:资本公积――其他资本公积 80
20×7年应编制的抵销分录:
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借:股本 1000
资本公积 900
盈余公积 120
未分配利润――年末 1080(180+1000-100)
商誉 700(2300-2000×80%)
贷:长期股权投资 3180
少数股东权益 620
20×7年年末甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额
=2300+800+80=3180(万元)
借:投资收益 800
少数股东损益 200
未分配利润――年初 180
贷:本年利润分配――提取盈余公积 100
未分配利润――年末 1080
内部固定资产交易的抵销:
借:营业外收入 128
贷:固定资产――原价 128
借:固定资产――累计折旧 8
贷:管理费用 8
内部存货交易的抵销:
借:营业收入 500
贷:营业成本 500
借:营业成本 120
贷:存货 120
借:存货――存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
②20×8年:
20×8年应编制的调整分录
借:长期股权投资――乙公司 880
贷:未分配利润――年初 800
资本公积――其他资本公积 80
借:长期股权投资――乙公司 640
贷:投资收益 640 (800×80%)
借:投资收益 240
贷:长期股权投资――乙公司 240 (300×80%)
20×8年应编制的抵销分录:
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借:股本 1000
资本公积 900
盈余公积 200(120+80)
未分配利润――年末 1500(1080+800-80-300)
商誉 700
贷:长期股权投资 3580(3180+640-240)
少数股东权益 720
借:投资收益 640
少数股东损益 160
未分配利润――年初 1080
贷:本年利润分配――提取盈余公积 80
――应付股利 300
未分配利润――年末 1500
内部固定资产交易的抵销:
借:未分配利润――年初 128
贷:固定资产――原价 128
借:固定资产――累计折旧 8
贷:未分配利润――年初 8
借:固定资产――累计折旧 16
贷:管理费用 16
内部存货交易的抵销:
对A产品的抵销:
抵销A产品的上年影响
借:未分配利润――年初 120
贷:营业成本 120
借:存货――存货跌价准备 20
贷:未分配利润――年初 20
抵销本年影响
借:营业成本 60
贷:存货 60
借:营业成本 10
贷:存货――存货跌价准备 10
借:存货――存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
对B产品的抵销
借:营业收入 400
贷:营业成本 400
借:营业成本 20
贷:存货 20
借:存货――存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
(2)调整及抵销分录对甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相关项目影响额
(资产负债表项目为年末数,利润表项目为全年累计数,金额单位:万元)
报表项目
20×7年
20×8年
营业收入
-500
-400
营业成本
-380
-430
资产减值损失
-20
-60
管理费用
-3
-11
营业外收入
-128
0
存货
-100
-10
固定资产
-120
-104
商誉
+700
+700