1.【答案及解析】
(l)确定固定资产入账价值,并计算未确认融资费用的金额;
固定资产入账价值
=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(万元)
计算未确认融资费用的金额
1000-906.62=93.38(万元)
(2)按实际利率法分摊未确认融资费用;
第1年年末 906.62×6%=54.40
第2年年末[906.62—(500—54.4)]×6%=27.66
第3年年末[906.62—(500—54.4)—(300—27.66)]×6%=11.32
或93.38—54.40—27.66=11.32
(3)编制购买该设备的会计分录。
借固定资产 906.62
未确认融资费用 93.38
贷长期应付款 1000
第1年年末
借财务费用 54.40
贷未确认融资费用 54.40
第2年年末
借财务费用 27.66
贷未确认融资费用 27.66
第3年年末
借财务费用 11.32
贷未确认融资费用 11.32
2.【答案及解析】
(1)计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额的现值=150000×4.767+100×0.666=715116.6元>700000元
根据租赁准则规定的孰低原则,租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元
(2)计算未确认融资费用及每期摊销数
未确认融资费用=900100-700000=200100元
每期分摊数=200100÷6=33350元。
(3)计算固定资产的年折旧额
能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧,所以,固定资产年折旧额=700000÷5=140000元。
(4)编制会计分录
① 2002年1月1日租入固定资产
借固定资产—融资租入固定资产 700000
未确认融资费用 200100
贷长期应付款--应付融资租赁款 900100
② 2002年6月30日支付租金并摊销未确认融资费用
借长期应付款—应付融资租赁款 150000
贷银行存款 150000
同时
借财务费用 33350
贷未确认融资费用 33350
③ 2002年12月31日计提折旧
借制造费用 128333.33(140000×11/12)
贷累计折旧 128333.33
④ 2005年1月1日支付购买款
借长期应付款—应付融资租赁款 100
贷银行存款 100
同时
借固定资产—生产线 700000
贷固定资产—融资租入固定资产 700000
3、【答案及解析】北方公司有关会计处理如下
①2003年、2004年每年计提折旧=3600×(1-10%)/5=648
借制造费用—折旧费 648
贷累计折旧 648
②2004年12月31日M生产线扩建时
借在建工程 2304
累计折旧 1296
贷固定资产 3600
③2004年12月31日~4月30日发生改扩建支出时
借在建工程 900
贷银行存款 900
④2005年4月30日试生产发生相关成本时
借在建工程 18
贷银行存款 18
⑤2005年4月30日试生产产品销售,取得销售收入时
借银行存款 35.1
贷在建工程 30
应交税金—应交增值税(销项税额) 5.1
⑥2005年4月30日生产线改扩建工程达到预计可使用状态时,固定资产账面价值为2304+900+18-30=3192(万元),改扩建后生产线预计能给企业带来的可收回金额3024万元,增计后的金额不应超过该生产线的可收回金额,即后续(北京安 通学校提供)支出资本化后生产线账面价值应为3024万元,剩余3192-3024=168(万元)后续支出应计入营业外支出。
借固定资产—生产线 3024
营业外支出 168
贷在建工程 3192
⑦2005年计提折旧时生产线经过4个月改扩建,使用年限延长至2009年12月31日,2005年4月30日该生产线达到预计可使用状态,从2005年5月份开始计提折旧,则计提折旧期限为2005年5月~2009年12月,即8+4×12=56(个月),则A公司2005年应计提折旧额为3024×(1-10%)÷56×8=388.8(万)