五、综合题(本类题共2小题,每小题17.5分,共35分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
38、甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
该公司2007年适用的所得税税率为33%,自2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%,采用资产负债表债务法核算所得税。假定相关资产、负债的账面价值均与其计税基础相等。
甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年3月30日完成,在此之前发生的2008年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司的会计处理不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。
甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积。至2008年3月31日,甲公司未进行2007年度的利润分配。
甲公司2007年度财务报告于2008年1月20日编制完成,于2008年3月31日经董事会批准对外报出。
2008年3月20日,甲公司发现如下重大会计差错:
(1)2007年1月份购入的一项价值为5 000元的管理用低值易耗品,误记为固定资产,并已计提折旧500元。事实上,该低值易耗品已于购人当月领用,按规定其2007年的摊销额应当为2 500元。
(2)2007年1月1日,投资者投入的应作为股本的500 000元,误计为资本公积。
(3)2007年1月1日,开始计提折旧的一台管理用的价值为200 000元的固定资产,在
2007年1月1日一次性地误计为管理费用。该固定资产预计使用年限5年,没有净残值,甲公司采用年限平均法对其计提折旧。
(4)2007年1月至6月,本公司发生的一项专利技术的研究开发费4 200 000元,其中包括符合资本化条件的开发费1 200 000元。但7月1日该专利技术研究成功后,本公司将发生的注册费、聘请律师费等共计800 000元连同其全部研究开发费一并计入无形资产。该项专利的使用寿命为5年,没有预计净残值,按直线法摊销。
(5)2007年4月1日,本公司一次性支付给某传媒公司的广告费2 400 000元,本应按规定于该广告2007年7月1日见诸于媒体时一次性计入销售费用。但按企业管理层的意图在付款时计人了长期待摊费用,并自该广告见诸于媒体的当月起按2年每月平均摊销。
(6)2007年5月,本公司以3 500 000元购入乙公司股票80万股作为交易性金融资产,另支付手续费100 000元,当时错误地将该手续费计入了财务费用;2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.40元,并于8 月30 E1发放,当时错误地将收回的现金股利320 000元冲减了交易性金融资产的成本。至2007年12月31日,本公司仍持有该交易性金融资产,其公允价值为3 620 000元,但本公司没有进行相应会计处理。
要求:
(1)判断甲公司上述交易或事项中哪些属于2007年资产负债表日后调整事项(只需写出
序号)。
(2)编制甲公司2007年资产负债表日后调整事项的调整分录(应合并一笔分录将“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目)。
(3)计算甲公司2007年资产负债表日后调整事项对报告年度利润表有关项目的调整金额,并标明“调增”或“调减”。
(金额单位用元表示)
39、蓝天股份有限公司(下称蓝天公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17%。2007~
2010年发生如下经济业务:
(1)2007年12月5日蓝天公司从国外进口一台电子设备,该设备买价为50万美元,境外运输费、保险费等2万美元,共计52万美元,尚未支付。当日汇率为1美元=8元人民币。同时蓝天公司用人民币支付增值税、关税86万元。
蓝天公司当月投入使用,预计使用年限10年,预计净残值为22万元,采用直线法计提折旧。2007年起,蓝天公司每年利润总额均为100万元。假定蓝天公司适用的所得税税率为25%(注:内外资企业统一所得税率后为25%),预计使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同,并不存在其他纳税调整事项;假设发生的可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以扣除。蓝天公司所得税采用资产负债表债务法核算。该设备计提减值后不改变预计固定资产使用年限和预计净残值。
(2)2007年12月31日,人民币发生升值,当日.汇率为1美元=7.8元人民币。
(3)2008年12月31日,该设备出现减值的迹象,经计算预计可收回金额为427万元。
(4)2009年1月20日,蓝天公司完成2008年所得税申报,并缴纳了所得税。
(5)2010年1月1日,蓝天公司对该设备支付财产保险费1万元;7月4日,该设备发生维修费7万元,其中发生人工费2万元,支付配件费5万元。
(6)2010年12月20日,因蓝天公司欠某公司债务无法归还,用该设备抵偿债务400万元。抵债日,该设备的公允价值为340万元。
要求:
(1)计算蓝天公司固定资产的入账价值,并进行账务处理。
(2)2007年末计算应付账款(美元户)的汇兑损益,并进行账务处理。
(3)2008年末计算2008年应计提折旧额、应计提减值准备,并进行账务处理。
(4)计算2008年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。
(5)对2009年缴纳2008年所得税进行账务处理。
(6)计算2009年应计提折旧额,并进行账务处理。
(7)计算2009年应交所得税、所得税费用,并进行账务处理。
(8)对2010年蓝天公司支付的保险费、维修费等进行账务处理。
(9)对2010年12月将设备抵偿债务进行账务处理。