2008年中级会计职称《会计实务》练习题(8)

　　三、判断题
　　1.【答案】×
　　【解析】应收帐款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏帐损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏帐的可能性以及坏帐金额，所以应收账款在将来为企业带来的经济利益，是固定的，或可确定的，属于货币性资产。
　　2．【答案】×
　　【解析】《企业会计准则—非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。
　　3.【答案】×
　　【解析】非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。。
　　4.【答案】×
　　【解析】具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
　　5.【答案】×
　　【解析】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　6.【答案】×
　　【解析】《企业会计准则—非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
　　7.【答案】×
　　【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
　　8.【答案】×
　　【解析】货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收款项和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
　　9.【答案】×
　　【解析】具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
　　10.【答案】×
　　【解析】5.25/（5.25+18）=22.58%<25%，应确定为非货币性资产交换。　
　　　四、计算分析题
　　1．【答案及解析】
　　【分析】《企业会计准则—非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　第一:编制甲公司会计分录:
　　判断是否属于非货币性资产交换补价所占比重=补价/换入资产公允价值=40/500=8%＜25%，属于非货币性资产交换。
　　（1）计算确定换入资产的入账价值总额
　　=（150-30+120-60+300）-40+350×17%=499.50（万元）
　　（2）计算确定换入各项资产的入账价值
　　办公楼的入账价值=499.50×[100/（100+110+220）]=116.16（万元）
　　轿车的入账价值=499.5×[110/（100+110+220）]=127.78（万元）
　　客车的入账价值=499.5×[220/（100+110+220）]=255.56（万元）
　　（4）会计分录
　　借固定资产清理　　　　　　　　180
　　累计折旧　　　　　　　　　　90
　　贷固定资产—厂房　　　　　　　　　150
　　—机床　　　　　　　　　120
　　借固定资产—办公楼　　　　　　116.16
　　固定资产—轿车　　　　　　　127.78
　　固定资产—客车　　　　　　　255.56
　　银行存款　　　　　　　　　　40
　　贷固定资产清理　　　　　　　　　　180
　　原材料　　　　　　　　　　　　　300
　　应交税费—应交增值税（销项税额）59.5（350×17%）
　　第二:编制乙公司会计分录
　　判断是否属于非货币性资产交换补价所占比重=补价/换入资产公允价值=40/500=8%＜25%，属于非货币性资产交换。
　　（1）计算确定换入资产的入账价值总额
　　=（150-50+200-90+300-80）+40-350×17%=410.5（万元）
　　（2）计算确定换入各项资产的入账价值
　　厂房的入账价值=410.5×[120/（120+60+300）]=102.63（万元）
　　机床的入账价值=410.5×[60/（120+60+300）]=51.31（万元）
　　原材料的入账价值=410.5×[300/（120+60+300）]=256.56（万元）
　　借固定资产清理　　　　　　　　　　430
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　220
　　贷固定资产—办公楼　　　　　　　　　150
　　—轿车　　　　　　　　　　200
　　—客车　　　　　　　　　　300
　　借固定资产—厂房　　　　　　　　　102.63
　　固定资产—机床　　　　　　　　　51.31
　　原材料　　　　　　　　　　　　　256.56
　　应交税费—应交增值税（进项税额）59.5（350×17%）
　　贷固定资产清理　　　　　　　　　　　430
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　40
　　2.【答案及解析】
　　（1）东海公司账务处理如下
　　①换入资产的入账价值总额=220+150＋150×17%－90×17%=380.2（万元）
　　②换入各项资产的入账价值
　　固定资产—×汽车=380.2×[280/（280＋90）]=287.72（万元）
　　库存商品—N商品=380.2×[90/（280＋90）]=92.48（万元）
　　③会计分录
　　借固定资产清理250
　　累计折旧30
　　固定资产减值准备20
　　贷固定资产—车床300
　　借固定资产—×汽车287.72
　　库存商品—N商品92.48
　　应交税费—应交增值税（进项税额）（90×17%）15.3
　　贷固定资产清理220
　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150
　　应交税费—应交增值税（销项税额）25.5（＝150×17%）
　　借营业外支出30
　　贷固定资产清理30
　　借主营业务成本　160
　　存货跌价准备20
　　贷库存商品—M商品180
　　（2）西南公司账务处理如下
　　①换入资产的入账价值总额=280+90+90×17%-150×17%=359.8（万元）
　　②换入各项资产的入账价值
　　固定资产—车床=359.8×[220/（220＋150）]=213.94（万元）
　　库存商品—M商品=359.8×[150/（220＋150）]=145.86（万元）
　　③会计分录
　　借固定资产清理300
　　累计折旧150
　　贷固定资产—×汽车450
　　借固定资产—车床213.94
　　库存商品—M商品145.86
　　应交税费—应交增值税（进项税额）（150×17%）25.5
　　贷固定资产清理280
　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　90
　　应交税费—应交增值税（销项税额）15.3（＝90×17%）
　　借营业外支出20
　　贷固定资产清理20
　　借主营业务成本　100
　　存货跌价准备80
　　贷库存商品—N商品180