2009年中级会计考试中级实务第三章课后练习

四、计算题
1.某企业于2007年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，实际领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产的库存商品一批，实际成本为8000元，公允价值和计税价格均为10000元；分配工程人员工资40000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出3000元，工程于2008年4月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为10％。（答案中的金额单位用元表示）
要求：
（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
（2）编制2008年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。
（3）计算2009年该项固定资产的折旧额。
【正确答案】
（1）固定资产入账价值＝105300+9700+40000+3000=158000（元）。
（2）会计分录：
①购入为工程准备的物资：
借：工程物资117000
贷：银行存款117000
②工程领用物资：
借：在建工程——仓库105300
贷：工程物资105300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：工程物资11700
④工程领用本企业库存商品：
借：在建工程——仓库9700
贷：库存商品8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
⑤分配工程人员工资：
借：在建工程——仓库40000
贷：应付职工薪酬40000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程——仓库3000
贷：生产成本——辅助生产成本3000
⑦工程达到预定可使用状态并交付使用：
借：固定资产158000
贷：在建工程——仓库158000
（3）该项固定资产2009年的折旧额＝158000×（1-10%）×5/15×4/12＋158000×（1-10%）×4/15×8/12=41080（元）。
某企业于2007年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3200万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中,领用工程用材料310万元，领用生产用原材料200万元，更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用的该部件800万元，计算改造后生产线入账价值。（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
按照规定，如有被替换的部分应扣除其账面价值，这部分账面价值＝800-1000/3200×800＝550（万元）
改造后生产线入账价值＝（3200-1000-550）+（310+200×117％+700）＝2894（万元）
会计处理如下：
借：在建工程2200
累计折旧1000
贷：固定资产3200
借：在建工程1244
贷：工程物资－专用材料310
原材料200
应交税费－增值税（进项税额转出）34
工程物资－专用设备700
借：营业外支出－处置非流动资产550
贷：在建工程550
借：固定资产2894
贷：在建工程2894
也可以两部分分别计算：
（1）保留部分＝3200-800-2400×1000/3200＝1650（万元）
（2）新的入账价值＝1650+310+200×117％+700＝2894（万元）
替换部分账面价值＝800-800×1000/3200＝550（万元）