2009年中级会计考试中级实务第六章课后练习

四、计算分析题
1. 2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
【正确答案】
【知识点】交易性金融资产发生公允价值变动的处理,交易性金融资产的初始确认,交易性金融资产的处置,交易性金融资产的股利或利息的核算
【答案解析】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产—成本600
应收股利20
投资收益6
贷：银行存款626
②2007年5月30日收到股利时
借：银行存款20
贷：应收股利20
③2007年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动40（200×3.2-600）
贷：公允价值变动损益40
④2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利40（0.20×200）
贷：投资收益40
⑤2007年8月20日收到股利时
借：银行存款40
贷：应收股利40
⑥2007年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）
贷：公允价值变动损益80
⑦2008年1月3日处置
借：银行存款630
公允价值变动损益120
贷：交易性金融资产—成本600
—公允价值变动120
投资收益30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）
2. 甲企业于2008年1月2日从证券市场上购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债券，该债券票面年利率为4%、实际年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。
要求：编制甲企业从2008年1月1日至2012年1月1日上述有关业务的会计分录。
【正确答案】
【知识点】持有至到期投资利息的核算,持有至到期投资的初始确认,持有至到期的处置
【答案解析】
（1）2008年1月2日
借：持有至到期投资—成本2000
应收利息80（2000×4%）
贷：银行存款2005.54
持有至到期投资—利息调整74.46
（2）2008年1月5日
借：银行存款80
贷：应收利息80
（3）2008年12月31日
应确认的投资收益=1925.54×5%=96.28（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=96.28-2000×4%=16.28（万元）
借：应收利息80
持有至到期投资—利息调整16.28
贷：投资收益96.28
（4）2009年1月5日
借：银行存款80
贷：应收利息80
（5）2009年12月31日
应确认的投资收益=（1925.54+16.28）×5%=97.09（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.09-80=17.09（万元）
借：应收利息80
持有至到期投资—利息调整17.09
贷：投资收益97.09
（6）2010年1月5日
借：银行存款80
贷：应收利息80
（7）2010年12月31日
应确认的投资收益=（1941.82+17.09）×5%=97.95（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.95-80=17.95（万元）
借：应收利息80
持有至到期投资—利息调整17.95
贷：投资收益97.95
（8）2011年1月5日
借：银行存款80
贷：应收利息80
（9）2011年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（万元）
应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元）
借：应收利息80
持有至到期投资—利息调整23.14
贷：投资收益103.14
（10）2012年1月1日
借：银行存款2080
贷：持有至到期投资—成本2000
应收利息80
五、综合题
1. 2008年1月1日，东方公司从证券市场上购入大海公司当期发行的面值为2200万元的5年期公司债券。购买当日，该债券的公允价值为1920万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，另支付交易费用20万元。该债券按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为2000万元。
要求：
（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。
（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
【正确答案】
【知识点】交易性金融资产发生公允价值变动的处理,交易性金融资产的初始确认,交易性金融资产的股利或利息的核算,可供出售金融资产的核算,持有至到期投资利息的核算,持有至到期投资的初始确认
【答案解析】
（1）若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
①2008年1月1日
借：交易性金融资产——成本1920
投资收益20
贷：银行存款1940
②2008年12月31日
借：应收利息110
贷：投资收益110
借：交易性金融资产——公允价值变动80
贷：公允价值变动损益80
（2）若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。
①2008年1月1日
借：持有至到期投资——成本2200
贷：银行存款1940
持有至到期投资——利息调整260
②2008年12月31日
借：应收利息110
持有至到期投资——利息调整6.4
贷：投资收益116.4
（3）若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
①2008年1月1日
借：可供出售金融资产——成本2200
贷：银行存款1940
可供出售金融资产——利息调整260
②2008年12月31日
借：应收利息110
可供出售金融资产——利息调整6.4
贷：投资收益116.4
摊余成本=1940+6.4=1946.4（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动53.6
贷：资本公积——其他资本公积53.6