四、计算分析题
1. 甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：
(1)2009年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为9200万元，公允价值为9100万元，甲企业另行以现金向乙企业支付100万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。
假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。
(2)2009年5月10日，甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款100万元。
(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2009年6月30日全部办理完毕。
假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。
要求：
(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】
（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
资产置换日期是：2009年6月30日。
（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：预付账款100
贷：银行存款100
②甲企业换入资产入账价值=9000+100=9100（万元）
③借：长期股权投资9100
贷：主营业务收入9000
预付账款100
借：主营业务成本8000
贷：开发产品8000
（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款100
贷：预收账款100
②乙企业换入资产入账价值=9100-100=9000（万元）
③借：开发产品9000
预收账款100
投资收益100
贷：长期股权投资9200 考试大(www．Examda。com)
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
【答案解析】
2. 甲乙公司均为一般纳税企业，增值税税率17%，因生产经营需要经双方协商作资产置换业务，甲公司用一处库房和存货换入乙公司汽车及设备，双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同。条件如下：甲公司库房甲公司存货乙公司运输车辆乙公司生产设备
|
甲公司库房 |
甲公司存货 |
乙公司运输车辆 |
乙公司生产设备 | |
|
资产原值（成本） |
800000 |
460000 |
700000 |
1000000 |
|
累计折旧 |
120000 |
200000 |
300000 | |
|
减值准备 |
20000 |
100000 |
50000 | |
|
账面价值 |
680000 |
440000 |
400000 |
650000 |
|
公允价值 |
700000 |
480000 |
450000 |
670000 |
|
补价 |
收到补价60000 |
支付补价60000 | ||
要求：
（1）判断交易性质，选择换入资产计价基础。
（2）并作出甲、乙公司上述业务的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
（1）判断交易性质
补价比例：6/（70+48）＝5.08％，属于非货币性资产交易。
双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同的非同类资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量应采用公允价值对换入资产计价。
（2）甲公司的会计处理
甲公司换入资产成本总额＝70+48×117％-6＝120.16万元
甲公司换入汽车的入账价值＝45/（45+67）×120.16＝48.28万元
甲公司换入设备的入账价值＝67/（45+67）×120.16＝71.88万元
会计处理：
借：固定资产清理68
累计折旧12
贷：固定资产80
借：固定资产－运输工具48.28
固定资产－设备71.88
银行存款6
贷：主营业务收入48
应交税金－应交增值税（销项税额）8.16
固定资产清理68
营业外收入－处置非流动资产损益2
借：主营业务成本44
存货跌价准备2 考试大(www．Examda。com)
贷：库存商品46
（3）乙公司的会计处理
乙公司换入资产成本总额＝45+67+6-48×17％＝109.84万元
乙公司换入库房的入账价值＝70/（70+48）×109.84＝65.16万元
乙公司换入存货的入账价值＝48/（70+48）×109.84＝44.68万元
借：固定资产清理105
固定资产减值准备15
累计折旧50
贷：固定资产170
借：固定资产－库房65.16
原材料44.68
应交税金－应交增值税（进项税额）8.16
贷：固定资产清理105
银行存款6
营业外收入－处置非流动资产损益7
【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换
