2009年中级会计考试中级实务第九章课后练习

四、计算分析题
1. 甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2007年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2011年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2012年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2013年5月1日。将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。
（3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2013年4月30日该无形资产的账面净值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（假定无形资产账面净值=无形资产原值-累计摊销，答案中的金额单位用万元表示。）
【正确答案】
（1）编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产600
贷：银行存款600
（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值
账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355万元。
（3）编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
借:资产减值损失106.5（355-248.5）
贷:无形资产减值准备106.5 考试大(www．Examda。com)
（4）计算2012年该无形资产的账面净值
该无形资产的摊销额=248.5/(12×5+11)×12=42万元。
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313万元。
（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
2012年12月31日无形资产的账面价值=248.5-42=206.5万元，无形资产的预计可收回金额为220万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。
（6）计算2013年4月30日该无形资产的账面净值2013年1月至4月,该无形资产的摊销额=206.5/(12×4+11)×4=14万元；2013年4月30日该无形资产的账面净值=313-14=299万元。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益
该无形资产出售净损益=200-(299-106.5)=7.5万元。
（8）编制该无形资产出售的会计分录
至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+42+14=301万元，已提减值准备106.5万元。
借:银行存款200
无形资产减值准备106.5
累计摊销301
贷:无形资产600
营业外收入7.5
2. 某企业于2005年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。
在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。
2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。
2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。
假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后2006年固定资产计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（3）计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（4）计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（5）计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（6）计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（金额单位用万元表示。） 来源:考试大网
【正确答案】
（1）会计分录：
借：在建工程1400
累计折旧400
固定资产减值准备200
贷：固定资产2000
借：在建工程300
贷：工程物资300
借：在建工程117
贷：原材料100
应交税费—应交增值税（进项税额转出）17
借：在建工程150
贷：应付职工薪酬150
借：在建工程33
贷：银行存款33
改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000万元。
借：固定资产2000
贷：在建工程2000
（2）
2006年计提折旧=（2000-100）÷10=190万元
借：制造费用190
贷：累计折旧190
（3）
2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2000-190=1810万元，可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元（1810-1693）。
借：资产减值损失117
贷：固定资产减值准备117
（4）
2007年计提折旧=（1693-100）÷9=177万元
借：制造费用177
贷：累计折旧177
（5）
2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516万元，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。
（6） 考试大(www．Examda。com)
2008年计提折旧=（1516-100）÷8=177万元
借：制造费用177
贷：累计折旧177