2009年会计职称考试中级会计实务试题(1)

五、综合题（本类题共2题，共33分，每小题16.5分。）
38、2007年1月1日，M公司以银行存款600万元取得N公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。N公司所有者权益的账面价值为700万元，其中实收资本为600万元；资本公积为100万元，盈余公积为零，未分配利润为零，年末按净利润的10%提取盈余公积，M公司适用的所得税税率为25%。假设M公司备查簿中记录的N公司在2007年1月1曰可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。采用的会计政策也相同。2007年度N公司实现净利润200万元。N公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为10万元，（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额，可供出售金融资产当期公允价值上升总额为13.33万元，N公司适用的所得税税率为25%，应确认递延所得税负债3.33万元）。2007年12月1日M公司销售给N公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。N公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成N公司年末存货。2007年12月31日M公司个别资产负债表中对N公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元，该笔款项08年仍未收到。2008年5月2日，N公司宣告分配现金股利100万元。M公司又销售给N公司货物一批，收入2.5万元，成本为2万元，款项未收到，补提坏账准备1万元。N公司购入的货物全未对外销售形成公司年末存货。2008年度N公司实现净利润300万元。（假设M、N公司的所得税税率都按25%核算）
要求：
（1）做出M公司上述股权投资的会计处理。
（2）M公司为了编造合并资产负债表，其对N公司的长期股权投资日常核算采用成本法，调整为权益法的调整分录；
（3）做出M公司2007年、2008年合并会计报表抵销分录；
（4）做出N公司关于可供出售金融资产的相关会计处理。

39、资料：A公司为了建造一栋厂房，于2006年11月1日专门从某银行借入12 000万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。2007年1月1日从银行取得一般借款2 200万元，期限2年，年利率5%。假定不考虑手续费。A公司2007年1月31日到3月31日发生专门借款利息收入30万元，1o月1日到12月31日专门借款进行暂时性投资，取得投资收益40万元。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为16 000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。 (1)2007年发生的与厂房建造有关的事项如下： 1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款3 000万元。 3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款6 600万元。 4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。 8月1日，工程重新开工。 1O月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2 800万元。 12月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。 12月31日，A公司需要支付工程价款1 800万元。 (2)2008年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 1月31日，工程全部完工，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为16 000 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 11月1日，A公司发生财务困难，无法按期偿还于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。 11月10日，银行将其对A公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日，A公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下： ①资产管理公司首先豁免A公司所有积欠利息。 ②A公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务1 400万元。该小轿车的原价为400万元，累计折旧为100万元，减值准备为100元，公允价值为180万元。该别墅原价为1 100万元，累计折旧为200万元，公允价值为1 100万元。 ③资产管理公司对A公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得A公司普通股1 000万股，每股市价为6元。 (3)2009年发生的与资产置换有关的事项如下：6月30日，A公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的B公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，A公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与B公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为6月30日。与资产置换有关资料如下： ①A公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为4 000万元和1 200万元，公允价值分别为3 000万元和4 000万元；A公司已为库存商品计提了404万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。A公司所换出的新建厂房的公允价值为10 000万元。A公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。A公司收到2 000万元的补价。 ②B公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为10 000万元和2 000万元，公允价值分别为12 000万元和3 000万元。其中，办公楼的账面原价为4 000万元。假定A公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。 ③该交换具有商业实质。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。 要求： (1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。 (2)编制A公司在2007年12月31日与借款利息有关的会计分录。 (3)计算A公司在2008年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。 (4)编制A公司与债务重组有关的会计分录。 (5)计算A公司在2010年6月30日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。 (6)计算确定A公司从B公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。