四、计算分析题
1、A、B公司均为一般纳税人，增值税率为17%。A公司将生产应税消费品甲产品所需原材料委托B公司加工。5月10日A公司发出材料实际成本为519.50万元，应付加工费为70万元(不含增值税)，消费税率为10%，A公司收回后将进行加工应税消费品甲产品;5月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费1.50万元，加工费及代扣代交的消费税均未结算;5月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用200万元，福利费28万元，分配制造费用181万元;5月31日甲产品全部完工验收入库。6月5日销售甲产品一批，售价2000万元(不含增值税)，货款尚未收到。要求：编制A公司有关委托加工材料及收回后的会计分录。
答案：
解析：⑴发出原材料时
借：委托加工物资519.50
贷：原材料519.50
⑵应付加工费、代扣代交的消费税
应缴纳增值税=70?7%=11.90(万元)
应税消费品计税价格=(519.5070)?(1-10%)=655(万元)
代扣代交的消费税=655?0%=65.50(万元)
借：委托加工物资70
应交税费-应交增值税(进项税额)11.90
应交税费-应交消费税65.50
贷：应付账款147.40
⑶支付往返运杂费：
借：委托加工物资1.50
贷：银行存款1.50
⑷收回加工物资验收入库
借：原材料591
贷：委托加工物资591
⑸甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本591
贷：原材料591
⑹甲产品发生其他费用
借：生产成本409
贷：应付职工薪酬228
制造费用181
⑺甲产品完工验收入库
借：库存商品1000
贷：生产成本1000
⑻销售甲产品
借：应收账款2340
贷：主营业务收入2000
应交税费-应交增值税(销项税额)340
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
借：营业税金及附加200(2000?0%)
贷：应交税费-应交消费税200
⑼计算并上交消费税
借：应交税费-应交消费税134.50(200-65.50)
贷：银行存款134.50
2、甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。
答案：
解析：⑴A产品的可变现净值=30台?0-30台?=270(万元)
⑵A产品的成本=150142.50=292.50(万元)
⑶由于A产品的可变现净值270万元低于产品的成本292.50万元，表明原材料应该按可变现净值计量。
⑷原材料可变现净值=30台?0-142.50-30台?=127.50(万元)
⑸计提的金额=150-127.50=22.50(万元)
⑹借：资产减值损失22.50
贷：存货跌价准备22.50
3、万利公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)产成品甲，账面余额为500万元，按照一般市场价格预计售价为550万元，预计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价准备20万元。(2)产成品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。产成品乙的预计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价准备。(3)因产品更新换代，材料丙已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为220万元，预计销售价格为210万元，预计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价准备。(4)材料丁30吨，每吨实际成本1500万元。全部30吨丁材料用于生产A产品20件，A产品每件加工成本为1000万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为4000万元，每件一般市场售价为3500万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
答案：
解析：(1)产成品甲
可变现净值=550-10=540(万元)
产成品甲的成本为500万元，应将存货跌价准备20万元转回。
借：存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
(2)产成品乙
有合同部分的可变现净值=80-15?0%=77(万元)
有合同部分的成本=400?0%=80(万元)
应计提存货跌价准备=80-77=3(万元)。
借：资产减值损失3
贷：存货跌价准备3
无合同部分的可变现净值=350-15?0%=338(万元)
无合同部分的成本=400?0%=320(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
(3)材料丙
可变现净值=210-10=200(万元)
材料成本为220万元，须计提20万元的跌价准备。
借：资产减值损失20
贷：存货跌价准备20
(4)材料丁
有合同的A产品可变现净值=4000?(1-10%)?=25200(万元)
有合同的A产品成本=1500?0/20?1000?=22750(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同的A产品可变现净值=3500?(1-10%)?3=40950(万元)
无合同的A产品成本=1500?0/20?31000?3=42250(万元)
由于无合同的A产品的可变现净值低于成本，说明无合同的A产品耗用的丁材料发生了减值。
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=3500?(1-10%)?3-1000?3=27950(万元)
无合同部分的丁材料成本=30?500?(13/20)=29250(万元)
无合同部分的丁材料应计提跌价准备29250-27950=1300(万元)。
借：资产减值损失1300
贷：存货跌价准备1300
4、东恒公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年初“存货跌价准备-甲产品”科目余额100万元，库存原材料-A料未计提跌价准备。2005年年末“原材料”-A料”科目余额为1000万元，“库存商品-甲商品”科目的账面余额500万元，库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元，80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元，其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元;预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0.55万元。甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求：⑴计算2005年12月31日库存原材料A料应计提的存货跌价准备。⑵计算2005年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。⑶计算2005年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额。⑷编制会计分录。
答案：
解析：⑴2005年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。
①有合同部分：
乙产品成本=80?080?=1040(万元)
乙产品可变现净值=80?1.25-80?.55=856(万元)
判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备
库存原材料A料可变现净值=80?1.25-80?-80?.55=616(万元)
库存原材料A材料应计提的存货跌价准备=80?0-616=184(万元)
②无合同部分：
乙产品成本=20?020?=260(万元)
乙产品可变现净值=20?1-20?.55=209(万元)
判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备
库存原材料A料可变现净值=20?1-20?-20?.55=149(万元)
库存原材料A料应计提的存货跌价准备=20?0-149=51(万元)
③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)
⑵2005年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备。
甲产品成本=500(万元)
甲产品可变现净值=350-18=332(万元)
甲产品应计提的存货跌价准备=500-332-100=68(万元)
⑶2005年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)
⑷编制会计分录
借：资产减值损失303
贷：存货跌价准备303
