四、计算题
1、甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2007年发生业务如下：
(1)2007年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。
(2)2007年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。
(3)2007年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。
(4)2007年6月末，该专利技术已经达到预定用途。
要求：编制相关会计分录。
答案：
解析：
(1)2007年1月
借：研发支出——费用化支出15
贷：库存现金15
2007年1月末
借：管理费用15
贷：研发支出——费用化支出15
(2)2007年3月
借：研发支出——费用化支出16
贷：银行存款16
2007年3月末
借：管理费用16
贷：研发支出——费用化支出16
(3)2007年5月
借：研发支出——费用化支出30
——资本化支出50
贷：原材料40
应付职工薪酬10
银行存款30
2007年5月末
借：管理费用30
贷：研发支出——费用化支出30
(4)2007年6月末
借：无形资产50
贷：研发支出——资本化支出50
2、甲公司2008年1月11日，从L公司购买一项专利权，经与L公司协议采用分期付款方式支付款项。假定合同规定，该项专利权总计9000000元，每年末付款3000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，3年期年金现值系数为2.673。
要求：编制甲公司购买专利权相关的会计分录。
答案：
解析：甲公司有关会计处理如下：
无形资产购买价款的现值=3000000?.673=8019000(元)
未确认融资费用=9000000-8019000=981000(元)
借：无形资产--专利权 8019000
未确认融资费用981000
贷：长期应付款9000000
第一年应确认的融资费用=8019000?%=481140(元)
第二年应确认的融资费用=[8019000-(3000000-481140)]?%=330008.4(元)
第三年应确认的融资费用=981000-481140-330008.4=169851.6(元)
第一年底付款时：
借：长期应付款3000000
贷：银行存款3000000
借：财务费用481140
贷：未确认融资费用481140
第二年底付款时：
借：长期应付款3000000
贷：银行存款3000000
借：财务费用330008.4
贷：未确认融资费用330008.4
第三年底付款时：
借：长期应付款3000000
贷：银行存款3000000
借：财务费用169851.6
贷：未确认融资费用169851.6
3、甲股份有限公司2004年至2010年无形资产有关的业务资料如下：
(1)2004年12月5日，以银行存款480万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
(2)2008年12月31日，因当年该无形资产出现减值迹象，进行减值测试，预计该无形资产的可收回金额为260万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
(3)2009年12月31日，因当年该无形资产出现减值迹象，进行减值测试，预计该无形资产的可收回金额为218万元，原预计使用年限不变。
(4)2010年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款220万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求：
(1)编制购入该无形资产的会计分录;
(2)计算2008年12月31日该无形资产的摊余价值;
(3)编制2008年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录;
(4)计算2009年12月31日该无形资产的摊余价值;
(5)计算2010年3月31日该无形资产的摊余价值;
(6)计算该无形资产出售形成的净损益;
(7)编制该无形资产出售的会计分录。(答案中的结果保留两位小数;金额单位用万元表示)
答案：
解析：(1)编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产480
贷：银行存款480
(2)2008年12月31日该无形资产的摊余价值：
摊余价值=480-480/10?/12-480/10?=284(万元)
注意：计算的是无形资产的摊余价值，不是账面价值，所以不必考虑减值准备的因素，根据无形资产的原入账价值480减去至2008年12月31日摊销的无形资产价值即可。
其中：480/10?/12是2004年12月份的摊销额，480/10?是2005年至2008年的摊销额。
对无形资产来讲：摊余价值=无形资产原价-累计摊销。
(3)编制2008年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录：
在2008年12月31日应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，摊销后，无形资产的摊余价值是284万元，而此时无形资产的预计可收回金额是260万元，所以应计提减值准备：284-260=24(万元)。
借：资产减值损失24
贷：无形资产减值准备24
(4)计算2009年末该无形资产的摊余价值：
该无形资产总的摊销年限是10年，2008年12月31日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5年零11个月。按照新的账面价值260万元摊销，2009年应摊销的金额=260/(12?+11)?2=43.94(万元)
在计算无形资产的摊余价值时，不需要考虑计提的减值准备，所以，2009年12月31日该无形资产的摊余价值=284-43.94=240.06(万元)
(5)计算2010年3月31日该无形资产的摊余价值：
2009.12.31该无形资产的预计可收回金额为218万元，此时无形资产的账面价值=260-43.94=216.06(万元)，没有发生减值。
2010年1月至3月，该无形资产的摊销额=216.06/(12?+11)?=10.99(万元)
其中：216.06是2009年末新的账面价值，摊销时按照新的账面价值在剩余期限内摊销。在2009年12月31日，剩余的摊销期限为4年零11个月。
2010年3月31日，该无形资产的摊余价值=240.06-10.99=229.07(万元)
(6)计算该无形资产出售形成的净损益：
该无形资产出售净损益=出售价款-出售时无形资产的账面价值=220-(216.06-10.99)=14.93(万元)，即出售净收益为14.93万元。
(7)编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款220(实际收到的价款)
累计摊销250.93(196+43.94+10.99=250.93)
无形资产减值准备24
贷：无形资产480
营业外收入14.93(无形资产的公允价值与账面价值之间的差额)
五、综合题
1、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：
(1)2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为30年。
(2)2007年6月，甲公司开发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。
(3)2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
(5)2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
(6)2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
(1)编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
(2)计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
(3)编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
(4)计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本;计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
(6)编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。(单位：万元)
答案：
解析：(1)甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录：
借：无形资产1200
贷：银行存款1200
(2)该土地使用权每年摊销额=1200?0=40(万元)
借：管理费用40
贷：累计摊销40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-40=1160(万元)。
(3)甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录：
借：研发支出——费用化支出800
贷：银行存款800
借：管理费用800
贷：研发支出——费用化支出800
借：研发支出——资本化支出2400
贷：原材料900
银行存款100
应付职工薪酬1000
累计折旧400
借：无形资产2400
贷：研发支出——资本化支出2400
(4)计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
2008年累计摊销的金额=2400?0?2?(312)=300(万元)
(5)通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额=(2400-30)?/15?/12(2400-30)?/15?/12=592.5158=750.5(万元)
(6)借：营业外支出1780
累计摊销620
贷：无形资产——专利权2400
