2010年会计职称《中级会计实务》试题及答案(7)

4.2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元(假定为公允价值)。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。
要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)
【正确答案】(1)甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资-乙公司(成本)234
　　贷：主营业务收入200
　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本180
　　贷：库存商品180
(2)2007年乙企业实现净利润600万元：
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)120(600×20%)
　　贷：投资收益120
(3)2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20%=440(万元)，而此时长期股权投资的账面价值=234+120=354(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：
借：投资收益354
　　贷：长期股权投资-乙公司(损益调整)　354
借：投资收益80
　　贷：长期应收款80
经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元(2200×20%-354-80)，应在账外备查登记。
(4)2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20%=200(万元)，先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200-6-80=114(万元)：
借：长期应收款　80
　　贷：投资收益80
借：长期股权投资-乙公司(损益调整)114
　　贷：投资收益114
5.甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。
要求：编制甲公司的会计分录(单位为万元)。
【正确答案】(1)20×1年1月2日投资时
借：长期股权投资—乙公司(成本)　2700
　　贷：银行存款　2700
借：长期股权投资—乙公司(成本)200
　　贷：营业外收入200
(2)20×1年乙公司实现净利润800万元
借：长期股权投资—乙公司(损益调整)　160
　　贷：投资收益　160(800×20%)
(3)20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：
借：应收股利　60(300×20%)
　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)60
(4)20×2年乙公司发生净亏损100万元：
借：投资收益　20(100×20%)
　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整)20
(5)20×3年1月1日出售10%股权：
借：银行存款1800
　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)1450[(2700+200)×50%]
　　　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　40[(160-60-20)×50%]
　　　　投资收益　310
借：长期股权投资—乙公司1490
　　贷：长期股权投资—乙公司(成本)1450
　　　　长期股权投资—乙公司(损益调整)　40
(6)20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。
借：应收股利　45
　　贷：长期股权投资—乙公司　45
(7)20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。
应冲减投资成本=(450+200-500)×10%-45=-30(万元)
应确认投资收益=200×10%-(-30)=50(万元)
借：应收股利　20(200×10%)
　　长期股权投资-乙公司30
　　贷：投资收益50
6.A公司2007年1月1日以950万元(含支付的相关费用10万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。
2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。
2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。
2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。
2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。
2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。
要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
【正确答案】(1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资-B公司(成本)950
　　贷：银行存款950
(2)2007年B公司实现净利润600万元：
A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。
借：长期股权投资-B公司(损益调整)　120
　　贷：投资收益120
(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。
(4)2008年B公司实现净利润800万元：
A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。
借：长期股权投资-B公司(损益调整)160
　　贷：投资收益160
(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：
借：应收股利　20
　　贷：长期股权投资-B公司(损益调整)　20
(6)收到现金股利时：
借：银行存款　20
　　贷：应收股利　20
(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)
借：长期股权投资――B企业(其他权益变动)40
　　贷：资本公积――其他资本公积　40
(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。
借：资产减值损失50
　　贷：长期股权投资减值准备　50
(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：
借：银行存款1300
　　长期股权投资减值准备　50
　　贷：长期股权投资-B公司(成本)950
　　　　-B公司(损益调整)260
　　　　-B公司(其他权益变动)　40
　　　　投资收益100
借：资本公积――其他资本公积　40
　　贷：投资收益　40